Особенности исчисления и налогообложения заработной платы в бюджетных учереждениях

       Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

       Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики  обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального  страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ.

       Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Некоторые категории бюджетных учреждений имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии со ст. 245 НК РФ.

       От  уплаты налога освобождаются:

       1)федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  в области обороны;

       2)федеральные  органы исполнительной власти, в  составе которых проходят военную службу военнослужащие;

       3) федеральные органы исполнительной  власти, уполномоченные в области:

       - внутренних дел;

       - миграции;

       - исполнения наказаний;

       - фельдъегерской связи;

       - таможенного дела;

       - контроля за оборотом наркотических  средств и психотропных веществ;

       4)государственная  противопожарная служба Министерства  РФ по делам гражданской обороны,  чрезвычайным ситуациям и ликвидации  последствий стихийных бедствий;

       5)военные  суды;

       6)судебный  департамент при Верховном Суде  Российской Федерации;

       7)военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими; лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ; Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; сотрудниками уголовно-исполнительной системы; таможенной системы РФ; органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

       Страховые взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок исчисления и  уплаты страховых взносов по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев утвержден Федеральным законом от 24 июля 1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

       Обязательное  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

       - обеспечение социальной защиты  застрахованных и экономической  заинтересованности субъектов страхования  в снижении профессионального  риска;

       - возмещение вреда, причиненного  жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

       - обеспечение предупредительных  мер по сокращению производственного  травматизма и профессиональных  заболеваний.

       Органы  государственной власти субъектов  Российской Федерации, органы местного самоуправления, а также организации и граждане, нанимающие работников, вправе помимо обязательного социального страхования осуществлять за счет собственных средств иные виды страхования работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

       Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

       - физические лица, выполняющие работу  на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

       - физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

       Физические  лица, выполняющие работу на основании  гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

       Обеспечение по страхованию осуществляется:

       1) в виде пособия по временной  нетрудоспособности, назначаемого  в связи со страховым случаем  и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

       2) в виде страховых выплат;

       3) в виде оплаты дополнительных  расходов, связанных с медицинской,  социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая.

       Страховые взносы уплачиваются страхователем  исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой  страховщиком.

       Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком. За каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов начисляются пени.

       Средства  на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зачисляются на единый централизованный счет страховщика в учреждения Банка России и расходуются на цели данного вида социального страхования.

       Страхователи  ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны предоставлять страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной постановлением ФСС РФ от 22 ноября 2004г. № 111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Формы 4-ФСС РФ)». Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ устанавливает Федеральный закон от 20 июля 2004г. № 70-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование представляют собой индивидуальные возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее ПФ РФ). Назначение этих платежей - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, соответствующем сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица. Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является ПФ РФ. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе бюджетные организации.

       Застрахованные  лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование  в соответствии с настоящим федеральным  законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера.

       Обязательным  страховым обеспечением по обязательному  пенсионному страхованию являются:

       - страховая и накопительная части  трудовой пенсии по старости;

       - страховая и накопительная части  трудовой пенсии по инвалидности;

       - страховая часть трудовой пенсии  по случаю потери кормильца;

       - социальное пособие на погребение  умерших пенсионеров, не работавших  на день смерти.

       Суммы страховых взносов, поступившие  за застрахованное лицо в бюджет ПФ РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

       Объектом  обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ. Расчетным периодом является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

       Сумма авансового платежа по страховым  взносам, подлежащая уплате за текущий  месяц, определяется с учетом ранее  уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

       Данные  об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином РФ по согласованию с ПФ РФ.

       Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

       Страхователи  представляют в ПФ РФ сведения в  соответствии с законодательством  Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утвержденной Минфином РФ по согласованию с ПФ РФ.

       Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

       Определений условий для применения тарифов  страховых взносов производится в целом по организации, включая  обособленные подразделения. Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФ РФ в судебном порядке. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начисляется пеня, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставка рефинансирования Банка России.