Отчет о практике в ТОО «Гордорремстрой»

Учет товарно-материальных ценностей  на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 "Краткосрочные  активы" в подразделе 1300 "Запасы" .

Данный подраздел включает следующие  группы счетов:

1310 "Сырье и материалы", где  учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;

1320 "Готовая продукция", где  учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция;

1330 "Товары", где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи;

1340 "Незавершенное производство", где учитываются затраты по  незавершенному производству;

1350 "Прочие запасы", где учитываются  прочие запасы, не указанные в  предыдущих группах;

1360 "Резерв по списанию запасов", где отражаются операции, связанные  с созданием и движением резервов  на снижение стоимости запасов  до чистой стоимости реализации  в связи с повреждением или  моральным устареванием.

Основанием для записей в  регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения операции и события. Первичные документы по поступлению  и расходу материальных запасов  являются основой организации их учета.

Организация первичного учета операций по снабжению осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего  процесс снабжения предприятия  товарно-материальными запасами. Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения  на склад предприятия. Приходные - к ним относятся счета-фактуры, платежное требование поручение, товаротранспортные накладные, полученные от поставщиков доверенности на получение товарно-материальных запасов, которые регистрируются в книге учета. При поступлении товарно-материальных запасов на склад от поставщиков выписывается приходный ордер. Поступившие ценности проверяются, и при установлении поступивших материалов с данными, указанными в документах составляется акт «о приемке материалов» в 2-х экземплярах. Также составляется акт «о недостаче и потере материальных ценностей» в период заготовления, хранения и производства в 2-х экземплярах и прикладывается к акту «о приемке материалов». При установлении недостачи товарно-материальных запасов, принятых на склад от поставщиков, может составляться акт «о потере материалов» в пределах норм естественной убыли и прикладываться к приходному ордеру.

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом  поставщика материально ответственное  лицо покупателя принимают у экспедитора  поставщика материальных запасов по количеству мест и массе брутто и  сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.

В случае, если недостачи или другие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия материальных запасов с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, кладовщик, принявший товарно-материальные запасы подтверждает приемку штампом предприятия  и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной  остается у кладовщика, а второй возвращается лицу, доставившему материальные запасы на склад покупателя. На поступившие  товары выписывается приходный ордер.

Акт о приемке материалов применяется  для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт  о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой  входят: материально-ответственное  лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов  акты с приложением документов передают: один экземпляр в бухгалтерию  для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения  или бухгалтерии для направления  претензионного письма поставщику.

В случае реализации товаров сторонним  организациям выписывают расходную  накладную на основе договоров, нарядов  и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как  основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют  альтернативных, а подчас и многовариантных  подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения  учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась  возможность выбора различных способов:

• организации учета заготовления и приобретения материалов;
• отражения стоимости ТМЗ, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
• выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Основная задача учета товарно-материальных запасов - определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются  с баланса предприятия. Решению  этой задачи способствует такой метод  бухгалтерского учета, как оценка.

В соответствии с МСФО (IAS) №2 "Запасы", основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении  себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания  соответствующего дохода от реализации .

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным  процессом выполняет функции  измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и  она может использоваться для  различных объектов и целей. Применительно  к каждому виду объектов нередко  применяются свои специальные методы оценки.

Пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает три этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости  и цены продажи за вычетом возможных  затрат на завершение и сбыт.

Себестоимость запасов.

Себестоимость запасов включает все  затраты на приобретение, переработку  и прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их текущего состояния и места  текущего распоряжения.

Метод определения себестоимости  запасов.

ТОО «Гордорремстрой» применяет метод  определения себестоимости запасов-метод  учета по фактическим затратам.

Основной способ учета  себестоимости запасов.

ТОО «Гордорремстрой» применяет способ учета себестоимости запасов  – по средневзвешенной стоимости. При  использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого  объекта определяется из средне взвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода стоимости таких  же объектов, купленных или произведенных  в течение периода. Среднее значение рассчитывается помесячно.

Существуют следующие  виды измерения запасов:

• Оценка приобретения товарно-материальных запасов по фактической себестоимости;
• Оценка товарно-материальных запасов в процессе ожидания выбытия или реализации по наименьшей из себестоимостей и чистой стоимости реализации в разрезе методов;
• Оценка выбытия или списания в разрезе методов.

Таким образом, в процессе учета  товарно-материальных запасов предприятия  важное значение приобретает процесс  выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов  и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов  баланса и финансовый результат  деятельности предприятия.

Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются  по наименьшей оценке из себестоимости  и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

• постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
• метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
• метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы  при приобретении в течение отчетного  периода варьируется и для  того, чтобы правильно оценить, сколько  по стоимости запасов осталось и  сколько ушло в себестоимость  продукции, применяют один из трех методов  оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS) №2 "Запасы". При этом каждый из приведенных  методов определяет списание запасов  как поток стоимостей, а не как  поток физических единиц.

При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости  и чистой стоимости реализации для  каждого отдельного вида или единицы  запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые  затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых  выбирается наименьшая величина, которые  затем суммируются. При использовании  метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов  компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.

Рассмотрим на примере  методы оценки запасов ТОО "Гордорремстрой" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2010 г (таблица 1).

Таблица 1 - Метод оценки запасов по правилам низшей оценки на ТОО «Гордорремстрой» на 31.12.2010, тенге

Группа  запасов	Себестоимость	Чистая  стоимость реализации	Балансовая (наименьшая)
асфальт	130 200	140 000	130 200
	60 600	60 000	60 000
	90 600	90 000	90 000
Итого	290 400	290 000	280 200
щебень	11400	10 800	10 800
	9 000	10 800	9 000
	8 400	11 200	9 000
Итого	28 800	32 800	28 800
битум	7 200	12 000	7 200
	11 300	8 400	8 400
	9 600	12 000	9 600
Итого	28 100	32 400	25 200
Всего	347 300	355 200	334 200

Если ТОО «Гордорремстрой» определит в своей учетной  политике оценку запасов методом  оценки наименьшего значения из себестоимости  и чистой стоимости реализации, то:

1. Метод общего уровня  запаса, то в бухгалтерском балансе  на 31.12.2010 года будут отражены  запасы в размере 347 300 тенге,  так как эта стоимость является  наименьшей. Никакой корректировки  в бухгалтерском учете не производится.

2. Метод товарных групп,  то в бухгалтерском балансе  на 31.12.2010 г. будут отражены запасы  в размере 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) как сумма наименьших значений  по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12.2007:

Д-т 7010 "Себестоимость  реализованной

продукции и оказанных  услуг" - 400 тенге (346 900 - 347 300)

К-т 1330 "Товары" - 400 тенге.

3. Постатейный метод,  то в бухгалтерском балансе  на 31.12.2010 г. будут отражены запасы  в размере 334 200 тенге как сумма наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском учете на 31.12.10:

Д-т 7010 "Себестоимость  реализованной

продукции и оказанных  услуг" - 13 100 тенге (334 200 - 347 300)

К-т 1330 "Товары" -13 100 тенге.

 

Из приведенного примера  видно, как влияет применение различных  методов оценки наименьшей из себестоимости  чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты  чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных  для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают  колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к  событиям, происходящим после окончания  периода, в той степени, в какой  такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При  списании запасов до чистой стоимости  реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:

• если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
• если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
• сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).