Отчет о практике в ТОО «Гордорремстрой»

1. На балансовую стоимость

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные средства»

Кредит счета 2414 «Транспортные  средства» 376000 тенге

2. На сумму ранее  начисленного износа

Дебет счета 2423 Амортизация  транспортных средств

Кредит счета 2414 «Транспортные  средства» 876000 тенге

3. На договорную стоимость:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков»

Кредит счета 6210 «Доходы  от выбытия активов»

субсчет «Основные средства» 200000 тенге.

При реализации основных средств, по которым НДС ранее  был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости реализации.

 

При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между  стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость  реализуемого легкового автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет  положительной разницы, следовательно, нет и облагаемого оборота.

 

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При  безвозмездной передаче размер облагаемого  оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

 

Например, ТОО «Гордорремстрой»  в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств  – копировальный аппарат. Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных  амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы  на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

Рассмотрим бухгалтерские  записи по данной операции.

1. На сумму начисленного  износа:

Дебет счета 2424 «Амортизация прочих основных средств»

Кредит счета 2415 «Прочие  основные средства 24600 тенге

2. Расходы на демонтаж  основных средств:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные средства»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 4068 тенге

3. На балансовую стоимость  передаваемого объекта:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

субсчет «Основные средства»

Кредит счета 2415 «Прочие  основные средства» 25400 тенге

4. На сумму НДС (от  облагаемого оборота балансовой  стоимости):

Дебет счета 7210 «Административные  расходы»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» 3302 тенге.

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в  результате их реализации, безвозмездной  передаче.

 

6.а) Учет  обязательств

Обязательные платежи в республиканский  и местный бюджеты устанавливаются  и регулируются Кодексом РК «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет». А также нормативными правовыми  актами, принятие которых предусмотрено  Налоговым кодексом, за исключением  вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды  и обязательных платежей за использование  природных ресурсов.

ТОО «Гордорремстрой» осуществляет расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Расчеты с бюджетом»  По кредиту счетов отражают остатки  задолженности на начало и конец  месяца и суммы, начисленные в  пользу бюджета. А по дебету – погашение  задолженности перед бюджетом.

 Счет 3110«Корпоративный подоходный налог к выплате»

предназначен для отражения  начисленных и перечисленных  Сумм подоходного налога с юридических  лиц. Объектом налогообложения  является совокупный годовой доход за минусом  вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы  подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в  конце года, в корреспонденции  со счетами 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По дебету счета 3110 отражаются суммы  авансовых платежей, перечисленных  в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

    Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие  деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

 

Расчеты по корпоративному подоходному  налогу с юридических лиц учитывают  при составлении следующих хозяйственных  операций:

№	Содержание операций	Д-т	К-т
1	При начислении подоходного налога с  юридических лиц	7710	3110
	При отсрочке платежей по подоходному  налогу с юридических лиц	7710	4310
2	Оплата подоходного налога в установленные  сроки	3110	441
3	Закрытие счетов в конце года	5510	7710
4	Аннулирование временной разницы	4310	3110

 

В совокупный годовой доход включаются все  виды доходов налогоплательщика, включая:

• Доход от реализации товаров
• Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации
• Доходы от списания обязательств
• Доходы по сомнительным обязательствам
• Доходы от сдачи в аренду имущества
• Доходы от уступки требования долга

• Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.

Доход индивидуального предпринимателя  подлежит обложению по следующим  ставкам:

Доход за квартал	Ставка
По 1500, 0 тыс. тенге	3% с суммы дохода
Свыше 1500 тыс. тенге по 3000 тыс. тенге	45,0 тыс. тенге+5% с суммы дохода, превышающей  1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге	120,0 тыс. тенге+7% с суммы дохода, превышающей  3000,0 тыс. тенге

Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:

Доход за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге	4% с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500 тыс. тенге	60,0 тыс. тенге +5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 4500 тыс. тенге по 6500 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге +7% с суммы дохода  превышающей 4500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге	350,0 тыс. тенге +9% с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге.

 

  Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных  разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 3190 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом  году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных  государств и лица без гражданства.

Объектами обложения  ИПН, являются:

• Доходы, облагаемые у источника выплаты;
• Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

Облагаемый  доход определяется в тенге.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Счет 3130 «НДС»  предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту  счета 3130 в корреспонденции с  дебетом счета 1210 «Счета к получению» и 1284 «Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.

По дебету счета 3130 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету  в корреспонденции со счетом 1420 «НДС к возмещению  и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

Пример: предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК.

     Таким образом, в момент в  момент постановки на учет  предприятие имеет право по  остаткам товаров выделить этот  НДС  и поставить его себе  в зачет. После выделения НДС  остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.

Объектом  обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщики НДС вправе подать в налоговый  орган по месту регистрации заявление  о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный  период размер облагаемого оборота  не превышал минимум облагаемого  оборота.

Таким правом плательщик НДС может воспользоваться  не ранее чем по истечении  двух лет с момента поставки его  на учет по НДС.

 

Социальный  налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

 Объектом  налогообложения являются расходы  работодателя, выплачиваемые работникам  в виде доходов работника, к  которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в  денежной или натуральной форме,  включая доходы, предоставленные  работодателем в виде материальных, социальных благ.

В настоящее  время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки. Начисление социального налога отражают по кредиту счета 3150 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 7110, 7210,8110,8210,8310,8410.

  Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.

  Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица – резиденты РК, а также  нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно  – управленческого, инженерно –  технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные  предприниматели, за исключением применяющих  специальные налоговые режимы, кроме  специального налогового режима для  отдельных видов деятельности, частные  нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП  за себя и 2 МРП за каждого работника.

Сумма социального  налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается  на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим  или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий  над суммой начисленного социального  налога сумма превышения переносится  на следующий месяц.

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

• На праве собственности;
• На праве постоянного землепользования;
• На праве первичного безвозмездного временного землепользования.