Отчет о практике в ТОО «Гордорремстрой»

Аналитический учет НМА при журнальном учете  ведется в инвентарных карточках  учета НМА (Ф.№ НОК-2), поступление  и выбытие НМА оформляют Актом  приемки - передачи НМА (Ф.№ НОК - 1), который  составляется в одном экземпляре на каждый объект.

Инвентарная карточка применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная  карточка открывается в бухгалтерии  на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в  одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения  предприятием объекта нематериальных активов, - акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии  нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является акт приемки-передачи нематериальных активов.

 

Нематериальные активы используются длительное время и в течение  этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования (но не свыше  срока деятельности предприятия).

Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию  по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании  первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока  полезной службы.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии ТОО «Гордорремстрой» ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», форма которой приведена в Приложении 2.

 

 Разработочная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам на ТОО «Гордорремстрой» за сентябрь 2010 г

№ п/п	Виды нематериальных активов		Краткая характеристика		Срок полезного использования	Остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости)	Движение нематериальных активов
							дебет (приход)
							дата, номер документа	первоначальная стоимость
А	Б		В		Г	1	2	3
1.	Программное обеспечение ЭВМ		Операционная система «Windows XP Professional»		6 лет	31120
2.	Подъемный кран		Подъемный кран для труб		9 года	120000
активов						Амортизация нематериальных активов		Справочно сумма накопленной амортизации
кредит (расход)				Остаток на конец периода (сумм первоначальной стоимости)		применяемая месячная норма, %	сумма начисленной амортизации за текущий месяц (7 гр.* гр. 8)
4	5	6		7		8	9	10
				31120		1,389	8,22
				120000		2,778	3334

 

Разработанная таблица открывается  на год и служит для учета наличия  и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе - вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов (гр. 7 х гр. 8).

Итоговая сумма начисленной  суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 821 «Общие и административные расходы».

Для учета износа нематериальных активов  предназначены счета подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:

2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения".

2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение".

2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты".

2744 "Амортизация нематериальных  активов - организационные затраты".

2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл".

2746 "Амортизация нематериальных  активов - прочие".

По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный  за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.

Рассмотрим  пример: Предприятием было приобретено  программное обеспечение ЭВМ  стоимостью 150000 тенге, срок полезного  действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная  сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).

Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного  списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного  использования нематериальных активов  зависит обоснованность включения  затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение  финансовых результатов деятельности предприятия.

При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета  делается следующая запись:

1. Начисление износа по объектам  нематериальных активов, используемых  соответственно:

- в процессе реализации: Дебет  счета - 7110 "Расходы по реализации  товаров (работ, услуг)". Кредит  счетов - 2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие".

- на общие административные  нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные  расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";

- на общепроизводственные нужды:  Дебет счета - 8045 "Износ основных  средств и амортизация нематериальных  активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов " организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие";

- в обслуживающих производствах:  Дебет счета - 8046 "Износ основных  средств и амортизация нематериальных  активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация  нематериальных активов - лицензионные  соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие".

2. При списании суммы, накопленной  амортизации НМА: Дебет счетов 2741 "Амортизация нематериальных  активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных  активов -программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных  активов - патенты", 2744 "Амортизация  нематериальных активов - организационные  затраты", 2745 "Амортизация нематериальных  активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация  нематериальных активов - прочие". Кредит счетов; 2731 "Лицензионные  соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные  затраты", 2735 Гудвилл", 2736 "Прочие  нематериальные активы".

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем  применения нормы амортизации, установленные  Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

Нормы амортизации фиксированных  активов приведены в таблице 5, которая составлена на основании  Налогового Кодекса Республики Казахстан  от 01.01.2009 г.

 

Таблица 5. Нормы амортизации фиксированных  активов

№ групп	Наименование фиксированных активов		Норма амортизации (%)
1	Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин		8
II	Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин  и оборудования горнодобывающей  промышленности, а также транспортных средств и оборудования		20
III		Машины и оборудование горнодобывающей  промышленности, включая карьерные  автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более		25
IV		Канцелярские машины и компьютеры		50
V		Фиксированные активы, не включенные в  другие группы		15

 

Таким образом, нематериальные активы относятся к пятой группе фиксированных  активов, согласно Налоговому Кодексу  Республики Казахстан и на них  установлены нормы амортизационных  отчислений в размере 15% к балансовой стоимости.

 

5. Учет основных средств

На исследуемом предприятии  учет основных средств ведется в  соответствии с учетной политикой  разработанной в соответствии с  требованиями Закона Республики Казахстан  от 28 февраля 2007г. «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности». Базой для ее формирования являются: Международные стандарты финансовой отчетности, Методические рекомендации по применению МСФО, разработанные  Министерством финансов Республики Казахстан, Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185. Руководство предприятия  строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО  «Гордорремстрой» соответствовала  всем требованиям каждого применимого  МСФО.

В учетной политике предприятия  раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется  МСБУ 16 «Недвижимость, здания и  оборудования» от 24.01.05. и методическим  рекомендациям по применению  данного стандарта.

2) Основные средства учитываются  по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем  отражаются по справедливой стоимости,  которая определяется руководством  предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными  оценщиками. При этом здания учитываются  за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации  основных средств используется  прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется  на все виды основных средств,  кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации  на вычислительную и оргтехнику  применяется метод уменьшающегося  остатка.

5) Стоимость существенных обновлений  и усовершенствований основных  средств капитализируется.

Основные средства поступают в  подразделение ТОО «Гордорремстрой» в результате:

1) приобретения за плату у  других организаций;

2) строительства хозяйственным  или подрядным способом;

3) получения от других  организаций и лиц в безвозмездное  пользование;

4) внесения учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал;

5) получения в хозяйственное  ведение или оперативное управление;

6) взятия в аренду  с последующим выкупом;

7) поступления по акту  дарения;

8) передачи в совместную  деятельность и доверительное  управление;

9) передачи в обмен  на другое имущество и другими  способами, не противоречащими  действующему законодательству.

На основании соответствующих  документов все объекты основных средств должны быть своевременно и  полностью оприходованы. Поступившие  в организацию объекты основных средств принимаются специальной  комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Акт приемки-передачи основных средств составляется для:

• учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке;
• оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения Компании в другое;
• оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;
• исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.