Отчет о прибылях и убытках

Расходы от обычных  видов деятельности. Бухгалтером торговой организации строка 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках не заполняется. Все накладные расходы отражаются в составе показателя строки 030 "Коммерческие расходы". Однако фирма, основным видом деятельности которой является торговля, может осуществлять и иные виды деятельности, например, оказание транспортных услуг, выполнение ремонтных работ и пр. В таком случае компании целесообразно разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла. В частности, затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (например, расходы на обязательный аудит, заработную плату директора и главного бухгалтера, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и пр.), будут учтены на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Следовательно, такие расходы сформируют показатель строки 040 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках при признании их полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

На практике встречается и противоположная  ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных  расходов. Например, расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 "Управленческие расходы". При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.

Во всех приведенных  случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в Отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация  распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, как  было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.

В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи". Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 "Управленческие расходы".

Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период. Например, в отчетном году организация  изменила порядок раскрытия информации о коммерческих и управленческих расходах, но не произвела соответствующую корректировку сопоставимых данных за прошлый период. В результате нарушаются требования п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34н, а также п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Довольно распространено завышение бухгалтером расходов на суммы переходящих отпускных, относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы по оплате отпуска следует учитывать в том месяце, за который они начислены, а не в том, когда работнику были выданы деньги (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Например, при  выплате работнику в марте 2010 г. отпускных за период с 17 марта  по 13 апреля включительно часть отпускных, приходящаяся на текущий месяц, будет учтена на счетах расходов, остальная - как расходы будущих периодов с отнесением на расходы периода в следующем месяце.

Прочие доходы и расходы. Часто расходы или доходы прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль или  убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых  лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Распространены  ситуации, когда бухгалтер расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, в бухгалтерском учете учитывает на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Такими расходами  могут быть сверхнормативные рекламные  расходы, расходы по добровольному  страхованию работников, а также  затраты, не в полной мере отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, но подпадающие  под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете. Попытка сблизить налоговый и бухгалтерский учет оборачивается нарушением положений п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Еще одна ошибка - проценты по привлеченным кредитам и  займам бухгалтером начисляются  не за период с 1-го по последнее число  отчетного месяца, что нарушает допущение  временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленное п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", и приводит к искажению показателя прочих расходов отчетного периода. Чаще всего она допускается тогда, когда по условиям договоров проценты уплачиваются ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Соответственно, начисление процентов (формирование расхода) осуществляется по факту платежа, т.е. за расчетный период (с 25-го числа предыдущего месяца по 25-е число месяца оплаты).

Прибыль (убыток) отчетного периода. Распространенная ситуация - бухгалтер ошибочно отнес организацию к субъектам малого предпринимательства и воспользовался правом не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства закреплены в п. 1 ст. 3 Федерального закона  № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Иногда бухгалтер  по строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражает помимо самого налога на прибыль суммы начисленных  налоговых штрафов, ЕНВД, налога на игорный бизнес. В Письме Минфина России  № 07-05-14/215 предлагается отражать подобные суммы по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Также подлежит отдельному отражению в Отчете о  прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (Письма Минфина России от 23.08.2007 № 07-05-14/219, от 10.12.2007 № 07-05-14/328). 

4. СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1. Приказ Минфина  России -от 22 июля 2005 г. № 67н (в  ред. от 18 сентября 2008 г.) О формах  бухгалтерской отчетности организаций

2. Приказ Минфина  России от 29 июля 2000 г. № 34н  (в ред. от 18 сентября 2008 г.) Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

3. Приказ Минфина  России от 6 мая 2001г. № 32н  (в ред. от 27 ноября 2008г.) Положение  по бухгалтерскому учету "Доходы  организации "

4. Приказ Минфина  России -от 6 мая 2003г. № 33н (в  ред. от 27 ноября 2007г.).-Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации"

5. Приказ Минфина  России от 16 октября 2004г. №  91н (в ред.от 27 ноября2008 г.)-Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  нематериальных активов" 

6. Приказ Минфина  России от 30 марта2001 г. № 26н (в ред.от 27 ноября2006 г.) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

7. Приказ Минфина  России от 27 ноября 2006 г. № 154н  Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)

8. Приказ Минфина  России -от 19 ноября 2002г. № 115н  (в ред. от 18 сентября 2006г.)-Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно- конструкторские и технологические  работы" ПБУ 17/02

9. Приказ Минфина  России от 6 июля 2003г. № 43н (в  ред. от 18 сентября 2008г.) Положение  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" 

10. Приказ Минфина  России от 2 августа 2005г. № 60н  (в ред. от 27 ноября 2008г).Положение  по бухгалтерскому учету"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

11. Приказ Минфина  России от 19 ноября 2004г.№ 114н Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» 

12. Приказ Минфина  России от 25 ноября 2000г. № 56н  Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты"

13. Приказ Минфина  России от 28 ноября 2004 г. № 96н  (в ред. от 18 сентября 2008г.) Положение  по бухгалтерскому учету" Условные  факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01

14. Приказ Минфина  России от 27 января 2004 г. № 11н (в ред.от 18 сентября 2008г). Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)

15. Приказ Минфина  России от 16 октября 2004г. №  92н (в ред.) от 18 сентября 2008г. №  115н Положение по бухгалтерскому  учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000

16. Приказ Минфина  России -от 10 декабря 2005г. № 126н  (в ред.) от 27 ноября 2008 г. № 156н  Положение по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02

17. Приказ Минфина  России от 24 ноября 2005 г. № 105н  Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03

18. Приказ Минфина  России от 2 июля 2004г. № 66н (в  ред.) от 18 сентября 2008 г. № 116н  Положение по бухгалтерскому  учету "Информация по прекращаемой  деятельности" ПБУ 16/02.