Отчет о прибылях и убытках

Таким образом, текущий налог на прибыль равен  налогу на прибыль для целей налогообложения - 36 000 руб., определяемому исходя из величины условного расхода - 24 000 руб., скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства - 10 000, отложенного налогового актива (1000 - 500 = 500 руб.) и отложенного налогового обязательства отчетного периода (2000 - 3500 = -1500 руб.) (табл. 3.11). 

Таблица 11

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Таблица 12

Организация имеет  бухгалтерскую прибыль и текущий  налоговый убыток (вариант 2)

В соответствии с Письмом полученный убыток в  целях налогообложения квалифицируется  как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.

На основании  ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с  налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Разница оборотов по счету 09 составит: 1000 - 400 + 2000 = 2600 руб. (табл. 13).

Таблица 13

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Таблица 14

Организация имеет  бухгалтерский убыток и текущий  налоговый убыток (вариант 3)

Так же, как и  в варианте 2, в соответствии с  Письмом Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете  сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (табл. 15).  

Таблица 15

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

В связи с  формированием показателей отчета о прибылях и убытках нельзя не рассмотреть порядок отражения  штрафных санкций по налогам и сборам.

В бухгалтерском  учете суммы причитающихся налоговых  санкций отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом  счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы налоговых санкций  не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России  № 114н, определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.  

Таблица 16

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4)

Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен  в табл. 17.

Таблица 17

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

Списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям также отражается на счете 99 "Прибыли  и убытки" Письмо Минфина от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31.

Суммы перечисляемых  в бюджет санкций на основании  п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе  расходов при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерской  отчетности сумма штрафа за несвоевременное  представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России . № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Пример. Организация, уплачивающая НДС ежемесячно, представила в налоговый орган декларации по НДС за декабрь 2009 г. и январь 2010 г. 5 марта 2010 г.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно декларациям  составляет за декабрь 2009 г. - 800 руб., за январь 2010 г. - 15 000 руб.

За несвоевременное представление деклараций организация была оштрафована.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики  обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию по НДС в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. При этом согласно ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 1 000 000 руб., налоговым периодом устанавливается календарный месяц. Следовательно, срок представления декларации по НДС за декабрь 2008 г. - 21 января 2010 г. (так как 20 января 2010 г. пришлось на воскресенье), а за январь 2010 г. - 20 февраля 2010 г.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в случае просрочки не более чем на 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).

Нарушение установленных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет также наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") В соответствии с Федеральным законом от 22 июня 2007 г. № 116-ФЗ с 1 июля 2007 г. данный административный штраф взимается в рублях - от 300 до 500 руб