Отчет о прибылях и убытках

Данные, характеризующие  расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Методические  рекомендации по раскрытию информации о прибыли применяются для  формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли  (убытка) на акцию, которая отражает  часть прибыли (убытка) отчетного  периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

2) прибыли (убытка) на акцию, которая отражает  возможное снижение уровня базовой  прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как  отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль  общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Чистая прибыль  общества определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться  за счет ранее сформированных для  этих целей специальных фондов общества.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного  периода не учитываются дивиденды  по привилегированным акциям, в том  числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены  или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении на 1-е число каждого  календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные  акции включаются в расчет их средневзвешенного  количества с момента возникновения  прав на обыкновенные акции  у их первых владельцев.

Для расчета  средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример. В 2010 г. в акционерном обществе имело место следующее движение обыкновенных акций (табл. 23).   

Таблица 23

Движение обыкновенных акций

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении, будет определено по формуле:

(1000 x 3 мес. + 1800 x 6 мес. + 1400 x 3 мес.) / 12 мес. = 1500 руб.

или

(1000 x 12 мес. + 800 x 9 мес. - 400 x 3 мес.) / 12 мес. = 1500 руб.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся  в обращении, корректируются в случаях:

а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом  № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 24 июля 2007 г. № 220-ФЗ).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения  их среди акционеров общества каждому  акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм до оценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Для обеспечения  сравнимости средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении на начало и конец  отчетного периода, обыкновенные акции  считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения (табл. 24).  

Таблица 24

Количество обыкновенных акций

Пример. В 2010г. акционерное  общество "X" проводит размещение дополнительных обыкновенных акций  путем распределения их среди  акционеров из расчета одна дополнительная акция на одну акцию в обращении.

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных  Федеральным законом "Об акционерных  обществах", для целей расчета  базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении  до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении:

РС / СРС,

где РС - рыночная стоимость обыкновенной акции на дату окончания размещения;

СРС - средняя  расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания  размещения дату.

Средняя расчетная  стоимость обыкновенных акций, находящихся  в обращении, определяется как частное  от деления совокупной стоимости  обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

- рыночной стоимости  обыкновенных акций, находящихся  в обращении до размещения;

- средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

СРС = (Д1 + Д2) / КА,

где Д1 - рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся  в обращении до размещения, которая  определяется как произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (РС) и количества обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения;

Д2 - средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;

КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после окончания размещения дату.

Пример. В 2010г. акционерное общество "X" проводит размещение обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже их рыночной стоимости из расчета одна дополнительная акция на четыре акции в обращении. Право должно быть осуществлено не позднее 1 июня 2010 г. по цене 9 руб. за акцию. Рыночная стоимость на дату окончания размещения - 10 руб. за акцию (табл. 25).  

Таблица 25

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ЧАСТО ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ФОРМЫ №2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

Истина не столько плавает на поверхности явного, сколько находится в глубине тайного.      (Р. Тагор)

Классификация доходов. Какие доходы отнести к основным видам деятельности, а какие - к прочим, компания решает самостоятельно исходя из требований п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (характера доходов, условия их получения и направлений деятельности организации)

Например, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  лицензионные платежи.

Однако во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку  содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации. Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях. В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 2 и 11 ПБУ  "Учетная политика организации").

Достаточно часто  встречаются ситуации, когда в  Отчете о прибылях и убытках не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах.

Напомним, что  каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный "5%-ый барьер", приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности", является рекомендуемым.

Однако из этого  общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.