Отчет о прибылях и убытках

Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате"

К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты (дисконт) по облигациям к уплате;

Д-т сч. 91-2, с/с   "Проценты к уплате",

Д-т сч. 97 "Проценты (дисконт) по облигациям к уплате" - равномерное списание процентов  на операционные расходы.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов по статье "Доходы от участия в других организациях".

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" или "Прочие расходы" раздела.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от участия в других организациях, то есть поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью), также начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76-3

К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены проценты к получению.

Строка 090 "Прочие доходы". По строке 090 "Прочие доходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-1 "Прочие доходы":

1) поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислена  арендная плата

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы арендной платы;

2) поступления,  связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены  лицензионные платежи (роялти)

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы лицензионных платежей (роялти);

3) прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 76, с/с "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 91-1 - начислена  прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу  между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности ;

4) поступления,  связанные с продажей и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств в российской валюте, продукции, товаров:

Д-т сч. 62

К-т сч. 91-1 - начислена  выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, МПЗ и прочего  имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)

К-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы материальные ценности, полученные при  демонтаже, списании основных средств  прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной  валюты).

В соответствии с ПБУ 19/02 организации отражают приобретенные ими или произведенные вложения в уставные капиталы ООО в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 1 "Паи и акции".

Финансовым результатом  в бухгалтерском учете при  продаже доли в уставном капитале ООО может быть как прибыль, так и убыток. А для целей налогообложения финансовым результатом может быть только прибыль, а на сумму убытка организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль Письмо Минфина России № 03-03-02/53.

.

По мнению Минфина России, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, указывающий на то, что в составе доходов не учитываются суммы, полученные в пределах вклада участником ООО при его выходе из этого общества, распространяется на случаи продажи учредителем своей доли.

Приняв во внимание мнение Минфина России, отражать в бухгалтерском учете продажу доли в уставном капитале ООО с убытком следует с учетом требований ПБУ 18/02.

Пример. ООО "А" в 2010 г. учредило ООО "Б" с уставным капиталом 30 000 руб. По итогам 2009 г. сумма  чистых активов составила 10 000 руб. В мае 2010 г. ООО "А" продает свою 100%-ную долю в уставном капитале ООО "Б" физическому лицу за 10 000 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую  в примере, представлены в табл.6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

5) сумма равномерного  списания отрицательной деловой  репутации организации:

Д-т сч. 98, с/с "Отрицательная деловая репутация",

К-т сч. 91-1 - списание отрицательной деловой репутации;

7) поступления  от продажи иностранной валюты:

Д-т сч. 51

К-т сч. 91-1 - сумма  в рублях, полученная от продажи  иностранной валюты;

8) списание бюджетных  средств, направленных на приобретение  вне оборотных активов:

Д-т сч. 86

К-т сч. 91-1 - списание бюджетных средств, направленных на приобретение вне оборотных активов;

Д-т сч. 20

К-т сч. 02 - начисление амортизационных отчислений по объектам вне оборотных активов, приобретенных  за счет бюджетных средств;

9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - начислены  штрафные санкции по хозяйственным  договорам;

Д-т сч. 91-1 (или 91-3)

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС" - начислен НДС  от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;

10)поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов:

Д-т сч. 08

К-т сч. 98-2 - безвозмездное  поступление объекта основных средств;

Д-т сч. 01

К-т сч. 08 - оприходован  объект основных средств;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и т.п.

К-т сч. 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Д-т сч. 98-2

К-т сч. 91-1 - одновременное  отражение поступлений, связанных  с безвозмездным получением активов;

11) поступления  в возмещение причиненных организации  убытков:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1 - поступления  в возмещение причиненных организации убытков;

12) прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году. Такие операции, как правило,  возникают при исправлении ошибок  в бухгалтерском учете, допущенных  в предыдущие отчетные периоды,  например:

Д-т сч. 01

К-т сч. 91-1 - в  предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

13) суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности:

Д-т сч. 60, 76-4

К-т сч. 91-1 - доход  от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

14) курсовые разницы:

Д-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д.

К-т сч. 91-1, с/с - курсовые разницы;

15) суммы до  оценки активов (за исключением  вне оборотных) - восстановление  или списание сумм ранее созданных оценочных резервов:

- восстановление  или списание ранее созданного  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей:

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под снижение стоимости  материальных ценностей в случае повышения текущей рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - списание резерва под снижение стоимости  материальных ценностей при выбытии  материальных ценностей, по которым  был ранее образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под снижение стоимости  материальных ценностей;

- восстановление  или списание ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - восстановление резерва под обесценение финансовых вложений в случае повышения текущей  рыночной стоимости выше значения, использованного для формирования резерва;

Д-т сч. 14

К-т сч. 91-1 - списание резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии финансовых вложений, по которым был ранее  образован резерв;

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль",

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив" - формирование постоянного налогового актива от суммы восстановленного (списанного) резерва под обесценение финансовых вложений;

16) стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов:

Д-т сч. 10

К-т сч. 91-1 - оприходованы запасные части, прочие МПЗ, оставшиеся после списания основных средств и иных объектов, пострадавших при чрезвычайных ситуациях.

Получение суммы  страхового возмещения в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" в редакции Приказа Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 116н не признается одним из видов прочих доходов. Это означает, что эта операция должна отражаться по кредиту счета 76-1 "Расчеты по страхованию".

Пример. В мае 2010 г. в результате наводнения уничтожена готовая продукция на складе организации. Фактическая себестоимость этой продукции равна 250 000 руб. В апреле 2010 г. организация застраховала свою продукцию на случай стихийного бедствия.

На основании  документов территориального управления по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, подтверждающих наступление страхового случая, и полиса страховая компания приняла решение выплатить организации в возмещение ущерба 300 000 руб.