Отчет о прибылях и убытках

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 НК РФ, в которой указано, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

В рассматриваемой  ситуации декларация за декабрь 2009 г. представлена в налоговый орган на 43 дня  позднее установленного срока. При  этом первый месяц просрочки в соответствии со ст. 6.1 НК РФ истекает 20 февраля 2010 г., а второй - 20 марта 2010 г. Поскольку декларация была подана организацией 5 марта 2010 г., то период просрочки составляет один полный и один неполный месяц. Следовательно, сумма штрафа должна составлять 80 руб. (800 руб. x 5% x 2 мес.), однако в соответствии с положениями ст. 119 НК РФ сумма штрафа не может быть менее 100 руб. Таким образом, штраф за несвоевременное представление организацией декларации по НДС за декабрь составит 100 руб.

Декларация за январь 2010 г. представлена организацией в налоговый орган на 14 дней позднее  установленного срока, то есть период просрочки составляет один неполный месяц. В этом случае штраф за несвоевременное  представление декларации за январь составляет 750 руб. (15 000 руб. x 5%).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую  в примере, представлены в табл. 18.

Таблица 18

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Помимо штрафных санкций в соответствии с налоговым  законодательством налоговые органы могут налагать на организации и административные штрафы.

Пример. На основании  постановления о наложении административного  штрафа (за ведение наличных расчетов с юридическими лицами без применения контрольно-кассовой техники), вынесенного  руководителем налогового органа, организацией уплачен штраф в сумме 30 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт" при осуществлении организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр.

На организации, которые нарушают требования Федерального закона № 54-ФЗ, налоговые органы налагают штрафы в случаях и порядке, которые  установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).

Так, согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли или в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих  работы либо оказывающих услуги без  применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от 30 тыс. до 40 тыс. руб.

На основании  п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин).

Сумма признанного  административного штрафа отражается в бухгалтерском учете организации  по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете, например 99-2 "Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма признанного  административного штрафа не участвует  в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02.

Данная сумма  штрафа отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по свободной  строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и формирует показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса (форма № 1).

При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций не учитываются расходы  в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными должностными лицами, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую  в примере, представлены в табл. 19.  

Таблица 19

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Аналогичным образом  в отчетности отражаются и пени по налогам.

Фрагмент отчета о прибылях и убытках представлен  в табл. 20.  

Таблица .20

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент) (тыс. руб.)

Если присвоить  показателю по строке "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" код 160, то формула 3.1 расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода преобразуется в формулу:

Строка 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 160 = стр. 190.

Если сумма  по статье "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства" существенна, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках может быть сделано, например, раскрытие, представленное в табл. .21.  

Таблица .21

Раскрытие в  пояснениях к бухгалтерской отчетности и отчету о прибылях и убытках

Справочная информация в отчете о прибылях и убытках. Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов).

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к  увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т сч. 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".  

Таблица 22

Постоянные налоговые  обязательства и активы (тыс. руб.)

Согласно п. 25 ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- постоянные  разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные  разницы, возникшие в прошлых  отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного  налогового обязательства.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может быть сделано в форме  отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Так как образец  формы №5 не предусматривает какой-либо таблицы для раскрытия необходимой  информации об отложенных налоговых  активах, а лучшая форма представления - табличная, продемонстрируем один из возможных подходов на примере (табл. 22).

(В течение  2004 - 2010 гг. ставка налога на прибыль  в Российской Федерации не  менялась, поэтому в данной таблице  приведены только суммы постоянных  налоговых обязательств. Суммы связанных  с ними постоянных разниц пользователь отчетности может рассчитать самостоятельно, разделив сумму постоянного налогового обязательства на 24%.)  

2.4 Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная  

Строки "Базовая  прибыль (убыток) на акцию", "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" Акционерными обществами справочно к форме № 2 приводятся данные о прибыли и разводненной прибыли, приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного  периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").