Отчет о прибылях и убытках

На счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией  к Плану счетов бухгалтерского учета операция будет отражена так, как показано в табл. .8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Строка 100 "Прочие расходы". По строке 100 "Прочие расходы" отражаются следующие операции, учитываемые на счете 91-2 "Прочие расходы":

1) расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в  аренду имущества;

2) расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы  на государственную регистрацию  права пользования объектами  интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы на получение выписки из реестра акционеров для подтверждения прав на акции других организаций;

4) остаточная  стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, при  их выбытии:

Д-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 02

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание накопленной амортизации объекта  основных средств при его выбытии;

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 01, с/с "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

5) фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

6) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - начислена  задолженность сторонней организации  по демонтажу объекта основных средств;

7) расходы, связанные  с продажей иностранной валюты:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 57 - списана  проданная иностранная валюта (сумма  проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи);

8) расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все  услуги банка могут быть приняты  как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств.

Многие организации  для удобства и ускорения расчетов с сотрудниками по выплате заработной платы и иных выплат перечисляют причитающиеся им денежные средства на пластиковые банковские карты. Для этого организация заключает с банком договор на обслуживание лицевых счетов, открываемых на каждого работника; оплачивает изготовление пластиковых банковских карт; в соответствии с договором оплачивает обслуживание банком этих лицевых счетов. Кроме того, банк удерживает с организации суммы за перевод денег с расчетного счета организации на счет работника - держателя банковской карты.

Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

Также не относится к налоговым расходам и комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации Письмо Минфина России от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131. В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.

Поэтому услуги банка по изготовлению банковских карт для работников и комиссионное вознаграждение за проведение операций по счетам работников, не принимаемых в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете на сумму данных расходов, умноженную на ставку налога на прибыль, действующую в 2010 г., - 24%, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО);

9) отчисления  в оценочные резервы:

- отчисления  в резерв под обесценение финансовых  вложений (п. 38 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 59 - отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;

Д-т сч. 99, с/с "Постоянные налоговые обязательства",

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - сформировано постоянное налоговое  обязательство от суммы резерва  под обесценение финансовых вложений;

- отчисления  в резерв под снижение стоимости  материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости :

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 14 - отчисления в резерв под снижение стоимости  материальных ценностей;

Д-т сч. 99, с/с   "Постоянные налоговые обязательства",

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль" - сформировано постоянное налоговое  обязательство от суммы резерва  под снижение стоимости материальных ценностей;

- отчисления  в резерв по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам;

10) убытки от  обесценения активов, в частности  признание убытка от снижения  стоимости активов на конец  отчетного периода, в котором  деятельность признается прекращаемой (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм) (п. 17 ПБУ 16/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 20, 43 и пр. - убытки об обесценения активов при прекращении деятельности.

Помимо прочих расходов, представленных в ПБУ 10/99, к прочим относятся также следующие  виды расходов:

1) расходы организации  по содержанию законсервированных  производственных мощностей и  объектов, мобилизационных мощностей:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации  по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей;

2) расходы, связанные  с аннулированием производственных  заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

3) расходы, связанные  с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам) (п. 36 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

4) суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых  результатов в соответствии с  установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 68, с/с "Расчеты по налогу на имущество  организаций" - начислен налог на имущество организации;

5) расходы, связанные  с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы  по оплате услуг сторонней организации  по проверке экономической благонадежности  заемщика;

6) информационные  и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, по которым организация не принимает решения об их приобретении (в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения) (п. 9 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76 - расходы  по оплате услуг информационных и  консультационных услуг, связанные  с принятием решения о приобретении финансовых вложений, когда такое  решение не принято;

7) затраты (кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, когда они несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (в отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги) (п. 13 ПБУ 19/02):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 66, 67, 76 и т.п. - затраты на приобретение финансовых вложений;

8) дополнительные  затраты, связанные с получением  займов и кредитов, размещением  заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01):

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 10, 76 и  т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные  к уплате:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 51, 76 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные к уплате;

10) возмещение  причиненных организацией убытков:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 76, 60 - возмещение причиненных организацией убытков;

11) убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году. Такие операции, как правило,  возникают при исправлении ошибок  в бухгалтерском учете, допущенных  при исправлении ошибок в предыдущем  отчетном периоде, например:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 01 - в  предыдущем отчетном году ошибочно расходы на текущий ремонт были отнесены на увеличение стоимости объекта как затраты на его модернизацию;

12) суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 62, 76, 60, с/с "Авансы полученные" - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

13) курсовые разницы:

Д-т сч. 91-2

К-т сч. 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. - отрицательные курсовые разницы;

14) перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий: