Отчет о прибылях и убытках

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В зависимости  от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции:

- полностью в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;

- частично в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам деятельности.

Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной  политикой.

Эти суммы списываются  полностью или частично записью  в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности":

Д-т сч. 90-5

К-т сч. 44-1 - списаны  коммерческие расходы по продаже  готовой продукции.

При частичном  списании подлежат распределению в  организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

- расходы на  упаковку;

- расходы на транспортировку.

Сумма коммерческих расходов подлежит распределению между  отдельными видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или  других соответствующих показателей.

Все остальные  расходы, связанные с продажей готовой продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Если организация  имеет несколько обычных видов деятельности, например,занимается производством и продажей продукции, а также перепродажей товаров, то для учета коммерческих расходов, связанных с торговой деятельностью, целесообразно использовать отдельный субсчет 6 "Издержки обращения" к счету 90 "Продажи". Тогда их ежемесячное списание отражается записью:

Д-т сч. 90-6

К-т сч. 44-2 - списаны  издержки обращения по торговой деятельности.

В зависимости  от учетной политики издержки обращения  могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является торговая деятельность:

- полностью в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;

- частично в  отчетном периоде в качестве  расходов по обычным видам  деятельности.

Порядок списания и расчета остатка издержек обращения устанавливается учетной политикой.

При частичном  списании подлежат распределению в  организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку. Расходы  на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

По статье "Коммерческие расходы" в этом случае будет отражена сумма сальдо по субсчетам 90-5 "Коммерческие расходы по производственной деятельности" и 90-6 "Издержки обращения".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона  "О рекламе" (в ред. . № 38-ФЗ) реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физических (юридических) лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

В то же время  согласно п. 1 ст. 5 вышеназванного Федерального закона использование в печатной продукции не рекламного характера  целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом, например, путем указания "На правах рекламы", не допускается.

С одной стороны, организациям средств массовой информации запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом  информационного, редакционного или  авторского материала.

С другой стороны, если при заключении договора с организацией средств массовой информации в договоре прямо не указывается на то, что планируемый к размещению в этом средстве массовой информации материал носит рекламный характер, то он и не является таковым. Если такая публикация в средствах массовой информации организации необходима, то в бухгалтерском учете ее целесообразно отнести к общехозяйственным расходам, но не к расходам на рекламу.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для  целей налогообложения включают расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации. Однако если статьи о деятельности общества не содержат пометки "На правах рекламы" и взимается плата за их размещение, то такие публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации, согласно разъяснениям Минфина России  не должны учитываться.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Если учетной  политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае они подлежат обособленному отражению по строке 040 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Для списания условно-постоянных расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 "Управленческие расходы" к счету 90 "Продажи":

Д-т сч. 90-7

К-т сч. 26 - списаны  условно-постоянные расходы.

Организацией - профессиональным участником рынка  ценных бумаг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность (как не имеющие условно-постоянных расходов по сравнению с условно-переменными  на производство продукции), строку 040 "Управленческие расходы" не заполняют.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж". Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 "Валовая прибыль" и показателями строк 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".

Планом счетов бухгалтерского учета для расчета этого показателя предусмотрен субсчет 9 "Прибыль или убыток от продаж" к счету 90 "Продажи". Однако сама сумма валовой прибыли накапливается на отдельном субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года по этому субсчету могут быть как кредитовые, так и дебетовые обороты, так как, определяя ежемесячно прибыль (убыток) от продаж, может быть выявлена валовая прибыль, которая будет отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90-9

К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж" - отражена прибыль от продаж за истекший месяц.

Если выявлен  убыток, бухгалтерская запись будет  иметь вид:

К-т сч. 99, с/с "Прибыль или убыток от продаж",

К-т сч. 90-9 - отражен  убыток от продаж за истекший месяц.

Двенадцать таких  записей в течение года формируют на субсчете 1 "Прибыль или убыток от продаж" счета 99 показатель валовой прибыли за отчетный год. Если сальдо этого субсчета оказалось дебетовым, то есть имеет место убыток от продаж, по строке 029 он отражается в круглых скобках.  

2.2 Прочие доходы  и расходы  

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как  прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в соответствии с требованиями этих Положений.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета  прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому, открываются  два субсчета: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.

В случае если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 060 "Проценты к получению". По строке "Проценты к получению" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются:

- проценты и  иные доходы по ценным бумагам  (акциям, облигациям, векселям и пр.);

- проценты, причитающиеся  к получению организацией, полученные  или подлежащие получению за  предоставление в пользование  денежных средств организации;

- проценты за  использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76

К-т сч. 91-1, с/с "Проценты к получению" - начислены  проценты к получению.

Строка 070 "Проценты к уплате". По строке "Проценты к уплате" отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",

К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты к уплате.

Проценты, дисконт  по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную  в векселе (вексельная сумма), как  кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате"

К-т сч. 66, 67 - начислены  проценты (дисконт) по векселю к уплате;

Д-т сч. 91-2, с/с "Проценты к уплате",

Д-т сч. 97 "Проценты по векселям к уплате" - равномерное  списание процентов на операционные расходы.

б) по размещенным  облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как  кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов: