Отчет по практике на автотранспортном предприятии

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации. Счет 99 имеет  одностороннее сальдо.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы ИЧТЭУП «» отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Основными вопросами проверки фактической  прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактической  выручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли  от прочей реализации; внереализационных  доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой  величиной.

По окончании  проверки учета финансовых результатов  и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором  должно быть отражено мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, соблюдения ИЧТЭУП «» законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Операционные  доходы и расходы деятельности ИЧТЭУП «» учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту – доходы, по дебету – расходы).

В ходе ревизии  проверяется правильность отражения  операционных доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

В ИЧТЭУП «» к счету 91 «Операционные доходы и расходы»  открыты субсчета:

91-1 «Операционные  доходы»;

91-2 «Операционные  расходы»;

91-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

91-6 «Прочие  налоги и сборы из операционных  доходов»;

91-9 «Сальдо  операционных доходов и расходов»  и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду доходов и расходов для обеспечения  возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.

В таблице 3.1 приведена проверка основных проводок по учету операционных доходов и  расходов на ИЧТЭУП «» (приложение 14).

 

Таблица 3.1 – Ведомость выборочной проверки корреспонденции счетов по учету операционных доходов и расходов за декабрь 2011 г.

Содержание хозяйственной операции	№ приложения	Учетные данные предприятия			Данные ревизора			Отклонения
		Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Купля-продажа иностранной валюты	14	51	91/1	4 203 100	51	91/1	4 203 100	-
Отражена сумма проданной валюты по курсу НБ РБ	14	91/2	57/3	4 211 520	91/2	57/3	4 211 520	-
Отражение задолженности покупателя за проданное авто	14	62/11	91/1	12 000 000	62/11	91/1	12 000 000	-
Списана остаточная стоимость проданного авто	14	91/2	01/2	9 325 222	91/2	01/2	9 325 222	-
Начислен НДС от продажи авто	14	90/3	68/2/1	2 000 000	51	91/1	2 000 000	-

Примечание  – источник: приложение 14

 

Таким образом, по результатам проверки учета операционных доходов и расходов искажений  не выявлено.

Корреспонденция счетов составлена на основе карточки по счету 91 «Операционные доходы и  расходы».

Записи  по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-6 производятся нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года. Ежемесячно путем сравнения дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-6 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов и это сальдо за отчетный месяц списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета к  счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и  расходов»:

К-т 91-2 – списание операционных расходов;

К-т 91-3 – списание НДС по операционным доходом;

К-т 91-4 – списание прочих налогов и сборов с операционных доходов;

Д-т 91-1 К-т 91-9 – списание операционных доходов.

Внереализационные доходы и расходы непосредственно  не связаны с производственной деятельностью  организации.

В ходе проверки определяют правильность отнесения  доходов и расходов к внереализационным.

На предприятии  к внереализационным доходам  и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных  с производственной деятельностью  организации, а именно:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные, присужденные судом  или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания  или получения;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

– стоимость  безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, – по мере начисления амортизации  в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов  – по мере  их списания на счета  учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

– средства целевого финансирования, первоначально  учтенные в качестве доходов будущих  периодов, – в периоды признания  расходов, на финансирование которых  они предоставлены;

– принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

– поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

– перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

– прибыль  или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– суммы  дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая  ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные  доходы и расходы организации  в размере  ранее отраженной задолженности  в бухгалтерском учете организации;

– суммы  недостач, потерь и порчи активов  в соответствии с законодательством;

– положительные  и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества  и обязательств;

– суммовые разницы, возникающие в связи  с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности  по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

– расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах;

– разницы  между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной  стоимостью при аннулировании или  продаже указанных акций;

– налог  на добавленную стоимость, начисленный  от внереализационных доходов в  соответствии с законодательством;

– сумма  дооценки (уценки) активов;

– доходы, потери и расходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация  и т.п.);

– перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и  передача имущества, работ, оказание услуг, связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий и расходы  на иные аналогичные мероприятия;

– расходы  обслуживающих производств и  хозяйств;

– прочие доходы и расходы от операций, непосредственно  не связанных с производством  и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Ревизором проверяется также правильность отражения внереализационных доходов  и расходов на счетах предприятия. На ИЧТЭУП «» они учитываются на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». К данному счету открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные  доходы»;

92-2 «Внереализационные  расходы для целей налогообложения»;

92-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

92-7 «Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов и расходов»

92-9 «Сальдо  внереализационных доходов и  расходов» и др.

Внереализационный доход представляет собой доход  от операций не связанных с производственной деятельностью предприятия.

Внереализационный расход представляет собой убыток и  потери по операциям, не связанным с  производственной деятельностью  и  тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономической выгоды.

В таблице 3.2 приведена проверка основных проводок по учету внереализационных доходов и расходов на ИЧТЭУП «» (приложение 15).

 

Таблица 3.2 – Ведомость выборочной проверки корреспонденции счетов по учету внереализационных доходов и расходов ИЧТЭУП «» за декабрь 2011 г.

Содержание хозяйственной операции	№ при-ло-же-ния	Учетные данные предприятия			Данные ревизора			Отклонения
		Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Страховое возмещение Би Энд Би	15	51	92/1	1 571 538	51	92/1	1 571 538	-
Оказание услуг сторонней организацией (переоценка валюты) БАМАП	15	60/11	92/1	7 000 196	60/11	92/1	7 000 196	-
Списаны испорченные бланки	15	92/2	97/1	1 800	92/2	97/1	1 800	-
Переоценка валюты МАЗ РУП	15	92/2	62/66	57 600	92/2	62/66	57 600	-

Примечание  – источник: приложение 15