Отчет по практике ОАО РЖД

14. В Обществе отсутствует необходимость  в передаче доходов и расходов  между филиалами, структурными  подразделениями филиалов, так как общий финансовый результат формируется на уровне Департамента бухгалтерского учета, например, согласно письму Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 3 ноября 2004 года N ЦБНМ -11/72 доходы (выручка), полученные от продажи билетов в вагоны повышенной комфортности формирования дороги и формирования других дорог учитываются в составе доходов (выручки) и расходов от оказания сервисных услуг по месту их возникновения.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

15. При создании учреждений Общество наделяет их имуществом на праве оперативного управления.

Расчеты по наделению имуществом учреждений учитываются в форме N 1 "Бухгалтерский  баланс" в составе прочих внеоборотных активов и прочих оборотных активов  по счету 58 "Финансовые вложения" по соответствующим субсчетам в соответствии с письмом Минфина России от 25 марта 2005 года N 07-05-06/88.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ними имуществом.

Движение  на счете расчетов по наделению имуществом отражается на основании отчетов  учреждений о целевом использовании  имущества или списания при невозможности  его дальнейшего использования в хозяйственной деятельности учреждения.

Вновь приобретаемое Обществом имущество  для учреждений является собственностью Общества и также передается по расчетам в оперативное управление учреждений.

Расчеты с учреждениями в части стоимости  закрепленного за ними имущества подлежат ежемесячной корректировке на величину остаточной стоимости выбывшего имущества и стоимости использованных МПЗ.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Передача  имущества учреждениям осуществляется в момент фактического начала функционирования учреждения при наличии соответствующих лицензий.

 

2.8.1. Филиалы  и их структурные подразделения,  отражающие

авизо в учете

 

Операции, составляющие внутрихозяйственные  расчеты,

отражаются:

двумя проводками, если вышестоящее подразделение (филиал или его структурное подразделение) выступает в качестве одной из сторон проводки (является передающей или получающей стороной);

тремя проводками, в случае, если вышестоящее  подразделение (филиал или его структурное  подразделение) не является ни передающей, ни получающей стороной.

Первую  проводку отражает подразделение (филиал или его структурное подразделение):

к которому поступил документ от других юридических и физических лиц, являющийся основанием для отражения операции, отражаемой в учете одновременно двумя структурным подразделениями Общества;

передающее  подразделение (филиал или его структурное  подразделение) - для операций по передаче материальных ценностей, кроме операций, изложенных в подпункте 2 д) раздела 2.8 Учетной политики;

подразделение (филиал или его структурное подразделение), оказавшее услуги (выполнившее работы) другому структурному подразделению.

Подразделение, сделавшее первую проводку по счету 79, передает авизо в вышестоящее  подразделение, за исключением случая, когда это подразделение (филиал или его структурное подразделение) осуществляет передачу в подчиненные структурные подразделения.

На  уровне вышестоящего подразделения (филиала  или его структурного подразделения) делается вторая проводка (внутренняя по 79 счету), закрывающая образовавшееся сальдо на счете 79 у передающего подразделения. Авизо передается подразделению - получателю.

Подразделение - получатель, получив авизо, делает третью проводку, которая следует  из содержания полученного авизо.

В случае, когда передающим подразделением является вышестоящее подразделение Общества (филиал или его структурное подразделение), а получающим подразделением - подчиненные ему структурные подразделения, авизо составляется в двух экземплярах и передается структурному подразделению - получателю.

 

2.9. Учет  финансовых вложений

 

1. В качестве финансовых вложений  Общество признает активы, не  имеющие материально-вещественной  формы и способные приносить  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) и покупной стоимостью) (пункт 2 ПБУ 19/02). Такими активами являются:

ценные  бумаги;

вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних, зависимых хозяйственных обществ);

вклады  по договорам простого товарищества (совместной

деятельности);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные  вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования, и прочее.

Векселя, выпущенные покупателями товаров, работ  или услуг Общества и поступившие  от векселедателя Обществу при расчетах за эти товары, работы или услуги, финансовыми вложениями не признаются и отражаются в учете и отчетности в качестве дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной векселями полученными.

Общество  учитывает в качестве финансовых вложений операции по передаче имущества  в оперативное управление созданным  Обществом учреждениям здравоохранения  и образования на счете 58 "Финансовые вложения" плана счетов Общества в соответствии с письмом Минфина России от 25 марта 2005 года N 07-05-06/88.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

2. Финансовые вложения подразделяются  Обществом на индивидуально определимые  и неопределимые. В качестве индивидуально определимых признаются вложения, единица которых имеет собственные индивидуальные отличительные признаки - серию и номер ценной бумаги, реквизиты организации, в уставный капитал которой Обществом произведены вложения, реквизиты договоров простого товарищества, займа, депозитного вклада, приобретения прав требования и так далее. В качестве индивидуально неопределимых признаются вложения, единица которых имеет не индивидуальные, а родовые отличительные признаки - реквизиты выпуска бездокументарных акций и так далее.

Единицами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

для индивидуально определимых финансовых вложений - отдельное вложение (ценная бумага, вклад в уставный капитал  отдельной организации, отдельного договора простого товарищества, заем или депозитный вклад, оформленный отдельным договором, права требования, приобретенные по отдельному договору и так далее);

для индивидуально не определимых финансовых вложений - пакет ценных бумаг. Пакетом  ценных бумаг признается совокупность ценных бумаг одного выпуска (а значит, одного эмитента, одного вида, срока обращения, номинала и тому подобное), приобретенных Обществом в результате одной сделки.

3. Аналитический учет финансовых  вложений ведется в разрезе  краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения, произведенные с намерением получать доходы по ним в период более одного года. Прочие финансовые вложения являются краткосрочными.

В момент, когда до погашения ценных бумаг или возврата выданных Обществом займов остается 365 дней, осуществляется перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные. Указанная операция отражается в пояснительной записке к отчетности.

4. Активы в качестве финансовых  вложений, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или иному лицу, через которое  приобретены активы в качестве финансовых вложений;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением активов в  качестве финансовых вложений.

Сумма фактических затрат на-финансовые вложения Общества отражается по дебету субсчета 58-10 "Затраты по осуществлению  финансовых вложений" в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений, и списывается с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счета 58 "Финансовые вложения" плана счетов Общества.

5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (кроме ценных бумаг, котирующихся на фондовом рынке, котировка по которым официально публикуется) отражаются в бухгалтерском балансе по нетто-оценке (за вычетом величины резерва под обесценение вложений). При этом в учете никакие записи не производятся и указанные вложения продолжают числиться в оценке по сумме затрат на их приобретение (осуществление).

6. Финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость,  отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Общество производит ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений признается Обществом операционными доходами или расходами (пункт 20 ПБУ 19/02). Таким образом, прирост рыночной стоимости вложений отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества, снижение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58 плана счетов Общества.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей  рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (пункт 24 ПБУ 19/02).

При приобретении долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, по цене ниже или выше их номинальной стоимости разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02 равномерно относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов и расходов) в течение срока их обращения по мере начисления причитающегося по ним дохода.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций над их номинальной  стоимостью осуществляются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 58-03 "Облигации" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей равномерному списанию в течение срока обращения облигаций) и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммой причитающегося к получению по облигациям дохода и частью разницы между покупной и номинальной стоимости облигаций).

При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций над их покупной стоимостью осуществляются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету субсчета 58-03 "Облигации" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, подлежащей равномерному списанию в течение срока обращения облигаций).

Поступление дохода по ценным бумагам на расчетный счет отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых  на субсчете 58-03 "Облигации", отражаются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы", и кредиту субсчета 58-03 "Облигации" плана счетов Общества.

7. Учет долговых ценных бумаг  с фиксированным сроком обращения  (облигаций, векселей) осуществляется  с равномерным начислением операционных  доходов или расходов в виде  разницы между суммой фактических затрат по приобретению и номинальной стоимостью данных ценных бумаг в течение срока их обращения (пункт 22 ПБУ 19/02). Данный прием используется только в случае приобретения ценных бумаг с намерением их погашения. В случае приобретения ценных бумаг с намерением их перепродажи или иного отчуждения ценные бумаги отражаются в учете и отчетности в оценке по фактическим затратам на их приобретение.