то дополнительно  проверяется выполнение соотношения 

ПЛ_ф >( ГФ_Н = 1/З.*Н), (1.11), 

 где ПЛф – фактическая маржа платежеспособности; Н – нормативный размер общей маржи платежеспособности; ГФ_н –  нормативный гарантийный фонд.

      Введение  в оценку платежеспособности нормативного гарантийного фонда обусловлено таким обстоятельством: страховой организации достаточно фактического размера собственных свободных средств с учетом специфики рисков, покрываемых определенным видам страхования, но остается вопрос о его достаточности с учетом принятых и выполненных страховых обязательств.

      Замена  нормативной маржи платежеспособности при проверке соотношения ПЛ_ф > Н на нормативный гарантийный фонд ГФ_Н, равный 1/3 нормативной маржи, т. е. в конечном итоге проверка соотношения, обоснована следующей цепочкой рассуждений.

      Раз фактическая маржа платежеспособности превышает размер минимального гарантийного фонда, который устанавливается достаточно большим (ПЛ_ф > ГФ_min), то это означает, что покрытие рисков, обусловленных спецификой вида страхования, обеспечивается, а для учета принятых и выполненных больших обязательств вполне может хватить размера собственных средств, равного 1/3 нормативной маржи.

      Рассмотрим  соотношение европейской и российской методик оценки платежеспособности страховой организации по рисковым видам страхования.

      И европейская, и российская методики оценки платежеспособности страховой  организации по рисковым видам страхования  представляют собой оценку достаточности собственных свободных средств организации для погашения возможного отрицательного влияния технических рисков страховщика. Однако при сопоставлении европейской и российской методик оценки платежеспособности становится очевидной некоторая «усеченность» российской методики.

      В отличие от российского в европейском  подходе фактическая маржа платежеспособности сравнивается не только с нормативной  маржей, но и с минимальным гарантийным  фондом — минимальным размером собственных  свободных средств, который должна иметь страховая организация с учетом специфики рисков, покрываемых определенным видом страхования, а также принятых и выполненных обязательств.

      Согласно  российскому законодательству, требования к гарантийному фонду страховой организации учитываются косвенно — в требованиях к размеру уставного капитала для организаций, занимающихся различными видами страхования и перестрахованием. При этом дифференциация требований внутри рисковых видов страхования в российской методике отсутствует.

      Для российских страховых организаций, занимающихся рисковыми видами страхования, минимальный размер уставного капитала устанавливается в размере 30 млн. руб.; для страховых организаций, занимающихся страхованием жизни или личным страхованием — в размере 60 млн. руб.

      Есть  и другое отличие. При расчете  нормативной маржи платежеспособности в российской методике поправочный коэффициент не дифференцирован в зависимости от объема страховых премий и страховых выплат и равен минимальному из двух возможных значений, используемых в европейской методике.

      И то и другое вместе указывает на некоторое снижение требований к  нормативу платежеспособности, присутствующих в российской методике.

 

2. Выявленные недостатки в бухгалтерском учете, анализе и аудите и основные направления их совершенствования

 

    Каждый  страховщик, формирующий РПМ, имеет  положение, в котором оговорены  возможные направления его использования. Однако часто встречаются ситуации, когда резерв формируется, а мероприятия, на которые он предназначен, фактически не проводятся либо не имеют достоверного документального подтверждения. В  этом случае следует сопоставить  фактические и разрешенные цели расходования средств резерва. Более  того, необходимо проверить наличие  у страховой компании отчета той  организации, которой выделялись средства. Этот отчет с приложением первичных  документов (договоров, счетов и т.п.) должен содержать исчерпывающую  информацию о том, на что конкретно  были потрачены выделенные деньги. Нецелевое использование средств  РПМ (например, выдача ссуд своим работникам) является основанием применения к страховщику  санкций со стороны страхового надзора  и налоговой инспекции.

    Резерв  предупредительных мероприятий (РПМ) предназначен не для страховых выплат, а для финансирования мероприятий, направленных на предотвращение наступления  страховых случаев и снижение убытков при их возникновении, поэтому  очень важен контроль за целевым использованием средств.

    При прохождении практики в ОСАО «РОССИЯ» было выявлено отсутствие использования  резерва предупредительных мероприятий по автострахованию, так как в структуре тарифа данного вида страхования РНП не заложен.

    И в связи с обнаружением данной информации при написании своего диплома хотела бы воспользоваться данной информации в целях исследования. РНП в ОСАО «РОССИЯ» формируется за счет иных видов страхования, чем автострахование. В своем дипломе я хотела бы подчеркнуть важность данного резерва.

    Еще одним недостатком в бухгалтерском  учете согласно специфики работы страховых организация является учет расчетов по суброгации и регрессным искам.

    Регресс и суброгация — неотъемлемая часть  страховых правоотношений. Несмотря на то, что вытекают они из исполнения обязательств по договорам страхования, операции, связанные с ними, не относят  к основной деятельности страховщика. Регресс — это (согласно определению, данному в ст. 1081 ГК РФ) право обратного  требования лица, возместившего вред, к лицу, вред причинившему.

    В соответствии со статьей 965 Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором имущественного страхования  не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной  суммы право требования, которое  страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Переход права требования от страхователя (выгодоприобретателя) к страховщику именуется суброгацией.

    С 1 января 2002 года страховые организации  применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (далее —  План счетов). План счетов скорректирован приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 69н), в котором оговаривается применение некоторых счетов, а также введены дополнительные счета для учета специфических страховых операций.

    Поскольку отдельного счета для учета операций по реализации перешедшего права  требования к виновной стороне, возникающих  в страховых правоотношениях, Инструкцией  № 69н не предусмотрено, расчеты по претензиям ведутся на активно-пассивном  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», на котором целесообразно  выделять следующие аналитические  позиции:

1) претензии,  связанные со страховыми правоотношениями (регресс и суброгация);

2) прочие  претензии. 

     Моментом  признания дохода в бухгалтерском  учете в данном случае будет дата вынесения судом решения об удовлетворении претензии, а в случае признания  претензии должником — дата получения  письменного обязательства должника. При этом в учете делается следующая  бухгалтерская запись:

Д-т 76-2 «Расчеты по претензиям»

К-т 91-1 «Прочие доходы», позиция «Доходы по регрессу и суброгации»

     Следует отметить, что в НК РФ имеются  разночтения при определении  данных операций. В статье 293 НК РФ которая определяет доходы страховых организаций от осуществления страховой деятельности, одним из специфических доходов являются «доходы от реализации перешедшего к страховщику права страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб».

     В статье 330 определен момент признания  доходом сумм возмещений, причитающихся  налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанных виновными лицами. Для  целей налогообложения указанные  претензии признаются доходом:

  - на  дату вступления в законную  силу решения суда;

  - на  дату письменного обязательства  виновного лица по возмещению  причиненных убытков. 

     В статье 149 НК РФ речь идет о суброгации, в соответствии с которой данные операции освобождены от налогообложения  НДС (абз. 6 подп. 7 п. 3).

     Поскольку суброгация и регресс с точки  зрения гражданского законодательства — вещи разные, то, на наш взгляд, в статьях 149 и 330 нужно не конкретизировать их, а использовать определение, данное в статье 293. Это бы исключило всевозможные затруднения и вытекающие из них  споры и разногласия.

     Если  для взыскания претензии были произведены какие-либо расходы, то они отражаются следующим образом:

     Д-т 91-2 «Прочие расходы», позиция «Расходы по регрессу и суброгации»

     К-т 60, 71, 76…

     При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ страховые организации имеют  право включать в затраты, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам):

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     В случае если дебиторская задолженность, в силу неплатежеспособности должника, стала нереальной к взысканию, она  списывается следующей записью:

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 76-2 «Расчеты по претензиям».

     Списание  суммы нереальной к взысканию  задолженности не означает ее аннулирования. Она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента ее списания с баланса. При этом делается бухгалтерская запись:

     Д-т 007 — на сумму списанной задолженности.

     Делается  это на случай, если имущественное  состояние должника в течение  указанного срока изменится. Аналитический  учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в  убыток, и каждому списанному в  убыток долгу.

    В том случае, если дебитор стал платежеспособен, на суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется  счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов». Аналогичная  запись по кредиту счета 007 делается, если по истечении 5 лет сумму списанной  претензии так и не удалось  получить.   

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

   За  время прохождения преддипломной  практики были изучены структура  организации, основные виды услуг, сделан анализ динамики развития ОСАО «РОССИЯ». А также собраны материалы  для написания дипломного проекта  на тему «Формирование резервов. Анализ урегулирования убытков в автостраховании на примере филиала ОСАО «Россия» в г. Санкт-Петербург.

   Особенностью  страхового рынка России является то, что сегодня российские страховые  компании аккумулируют в основном «короткие  деньги». Между тем, в экономически развитых странах около 70 процентов  общего сбора премии дает долгосрочное страхование жизни населения, которое  и является основным источником инвестиций в экономику.