Отчет по производственной практике в страховой компании

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

     • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

     • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

     • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

     • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

     • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

     Согласно  ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

     а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Арендная  плата, лицензионные платежи за пользование  объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом  деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

     Арендная  плата, лицензионные платежи за пользование  объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом  деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99.

     Прочие  поступления признаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

     – поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

     – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

     – суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

     – суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

     – иные поступления – по мере образования (выявления).

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых  является результат, полученный от продажи  продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в  платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и  вложение средств в уставные капиталы других предприятий.

     Вторая  часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с  формированием основного реализационного  финансового результата (финансового  результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в  себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет  равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация  получит убыток от продаж, то ее общий  финансовый результат будет равен  сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

     Реализационный  финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи»  и определяется в виде разницы  между суммой выручки (без косвенных  налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

     Реализационный  финансовый результат определяется в конце каждого отчетного  периода. Если финансовым результатом  является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с дебетом  счета 90 «Продажи». Если результатом  деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи».

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете  обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов  и расходов в течение отчетного  периода.

     Прочие  доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.

     Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.

     Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным  путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления  отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и  убытка ежемесячно списывается, как  и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с  дебета счета 91, сальдо в виде убытков  – на дебет счета 99 с кредита  счета 91.

     В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о  показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). При составлении финансового отчета о прибылях и убытках по форме N 2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

     Первый  шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами  в виде себестоимости продаж. При  этом у предприятий, деятельность которых  имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

     Второй  шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансово – хозяйственной  деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли  корректируется для целей налогообложения.

     Третий  шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной  хозяйственно – финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

     Четвертый шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого  убытка от обычной хозяйственно –  финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия  путем сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами  на основе информации, также содержащейся на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании календарного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской  прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных  корректировок, которые установлены  Налоговым кодексом Российской Федерации  по налогообложению прибыли.

     Полный  перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой  к налоговой декларации по расчету  налога от фактической прибыли.

     Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли  начисленного с нее налога, именуется  чистой прибылью, что не соответствует  международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается  сальдированный результат сравнения  всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.

     По  мере сближения российской учетной  практики с международными стандартами  бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически  перестало существовать. Ее место  заняло новое понятие – «нераспределенная  прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается  предприятие после завершения процесса ее формирования.

     В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток – на дебет этого же счета.

     За  счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь  обязаны покрыть расходы, произведенные  в течение отчетного года авансом  в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как  не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Далее  использование нераспределенной прибыли  истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.

     В соответствии с законодательством  Российской Федерации акционерные  общества и совместные предприятия  производят в установленных процентах  от уставного капитала за счет оставшейся в их распоряжении прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности и выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 82 «Резервный капитал».