Отчет по производственной практике в страховой компании

     Нераспределенная  прибыль истекшего отчетного  года после погашения расходов, произведенных  за ее счет и отраженных в течение  года в бухгалтерском учете как  не обеспеченные соответствующими источниками  финансирования, а также после  отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена на выплату учредительского дохода. Но только при выполнении следующих условий: полная оплата уставного капитала его участниками; стоимость чистых активов должна превышать размер уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода.

     Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной  деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

     Размер  дивиденда определяется в процентах  к номинальной стоимости акций  или в твердой денежной сумме. Размер учредительского годового дохода объявляется собранием учредителей. Учредительский доход, начисляемый  как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным НК РФ.

     Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические  лица, а также физические лица, не состоящие в штате организации, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с состоящими в штате  физическими лицами – на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного  года в бухгалтерском учете делается запись:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При удержании налога с учредительского  дохода делается запись:

     Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Оставшаяся  после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой  составную часть собственного капитала предприятия.

     С увеличением капитала предприятия  связано также использование  прибыли на отчисления в резервный  капитал и накопление имущества  в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисления учредительского  дохода безвозвратно уменьшают собственные  финансовые ресурсы предприятия.

     Списанный при реформации баланса бухгалтерский  убыток в текущем отчетном году отражается по дебету субсчета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года. Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком резервного капитала или целевыми взносами учредителей.

     Цель  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли – выражение  мнения о достоверности отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования  прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

     Основными задачами аудита финансовых результатов  и распределения прибыли являются установление и анализ:

     1) правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

     2) правильности учета прочих доходов и расходов;

     3) правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

     Аудитор проверяет, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». А также уделяет большое внимание реформации годового баланса. Для этих целей используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

     На  втором этапе реформации баланса  аудитор проверяет закрытие счета 99 «Прибыли и убытки», сальдо которого, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     На  основном этапе аудитор, используя  метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном  этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

     После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются  прочие доходы и расходы. Обобщая  результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого  имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих доходов и прочих расходов.

     Далее аудиторы определяют правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном анализе отдельных положений  учредительных документов, решений  собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

     Затем аудиторы изучают фактический порядок  распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после  налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных  документах, и учетной политике организации.

     На  основании протоколов заседаний  общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Выявленные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочих  документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

     • нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

     • неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

     • неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

     • неправомерное использование прибыли отчетного года;

     • неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

     • неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

8. Учет  капитала организации

1. Уставный капитал.

     В современной российской экономике  капитал выступает как важнейшая  экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

     Основу  собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым  условием образования и функционирования любого юридического лица.

     Уставный  капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

     Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную  регистрацию, все указанные понятия  сводятся к понятию уставного  капитала, под которым подразумевается  сумма вкладов, первоначально инвестированных  собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

     Размер  и состав уставного капитала, сроки  и порядок внесения вкладов в  уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение  обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

     Уставный  капитал является имущественной  основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника  в управлении предприятием и гарантирует  интересы его кредиторов.

     У коммерческих предприятий с любым  организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных  документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета  показывает сумму зарегистрированного  уставного капитала, оборот по кредиту  отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия  его участников (учредителей) и по другим причинам.

     Изменение размера уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

     Увеличение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

     • привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

     • направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

     • получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

     Уменьшение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

     • выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

     • доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

     • изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

     Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия  отличает то, что он должен быть распределен  между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного  капитала должно сопровождаться указанием  о порядке его распределения  между участниками.