- рациональное управление заемными средствами;

     - дебиторской и кредиторской задолженностью.

     Резервы улучшения финансового состояния  предприятия могут быть выявлены с помощью маркетингового анализа по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры товаров.

     А также следует проработать вариант  увеличение доли на существующих рынках сбыта за счет новых и доступных  продуктов.

     В особых случаях необходимо провести реинжиниринг бизнес-процесса, т.е. коренным образом пересмотреть программу по закупке и реализации товаров, материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбор и расстановку персонала, управление качеством товаров, рынки сырья и рынки сбыта товаров, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы.

     На  финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия оказывают влияние  группы внешних и внутренних факторов, воздействие которых может ослаблять финансовую устойчивость предприятия и понижать его платежеспособность, особенно, если влияние внутренних дополняется взаимодействием с внешними и наоборот.

 

      Раздел 4. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Висма» 

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Сначала рассчитаем уровень существенности  и величину аудиторского риска.

     Таблица 8

     Определение уровня существенности

 

Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

     (215 + 929 + 202 +243) : 4 = 397 тыс. руб.,

наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (397-202) : 397 • 100% = 49%,

наибольшее  значение от среднего отличается на:

     (929-397) : 397 * 100% = 134%.

     Поскольку значение 202 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 929 тыс. руб. в меньшей степени, то аудитор приняли решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

       Новая средняя арифметическая  составит:

     (215 + 929 + 243) : 3 = 462 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (500 – 462) : 462 * 100% = 1,1%, что находится  в пределах 5% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

     Формула факторной модели

     ВР * РК * РН = ПАР, где                                 (7)

      Будем считать что:

      внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

      риск  контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса  клиента)).

      риск  не обнаружения (РН) – 10%

     0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,035 или 3,5%

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

     При планировании аудита аудиторской организации  следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление  общего плана аудита (Приложение 1); подготовка и составление программы аудита (Приложение 2).

    Расчет  аудиторской выборки является с одной стороны, частью этапа планирования, с другой стороны производится перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

    Для расчета используется следующая  формула:

    N = ( N / МР ) * r ,                                          (8)

    где  n - объем выборки (количество выборок);

    N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

    МР - уточненная существенность;

    r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

    В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

    r = p – i – c ,                                                 (9)

    где p – коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете.

    В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%;

    i – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

      c – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

    Связь между доверительной вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН выражается формулой:

КН = ln ( 1 – Д / 100)                                          (10)

и представлена в табл. 9.  
 

 

Таблица 9

Связь между  доверительной вероятностью ДВ и  коэффициентами надежности КН

 

    Таким образом, при планировании аудита был  определен состав аудиторской группы, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск (3,5%), также была составлена программа и план аудиторской проверки.

    Цель  аудита отчетности состоит в выражении  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых  лиц и о соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    В ходе аудиторской проверки проверился бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, и пр.) за 2010 год.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

    Для обоснования своих выводов о  достоверности остатков по строкам  баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности и подтверждении их первичной документацией, аудиторы использовали тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля.

    Таким образом, в ООО «Висма» отчетность за 2010 год соответствует законодательству РФ и не вызывает никаких сомнений. 
 
 
 
 
 

      
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

     Приложение 1

     Степень надежности бизнеса клиента

 

Приложение  2 
 

Общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности   
 

 
 
 
 
 

Руководитель  аудиторской организации: Иванова  С.С.

Руководитель  аудиторской группы: ПетроваН.В. 
 
 
 
 
 

 

Приложение  3