Отчёт по практике ОАО СПАРТАК

 

     На  СП ОАО «Спартак» ведётся полная журнально-ордерной форма учета по счету 01 «Основные средства» в журнале-ордере № 13 (Приложение Е).

     В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и переносят  свою стоимость на создаваемый продукт. Постепенное перенесение стоимости  на вновь изготовленный продукт  называется амортизацией.

     В организации действует постоянная комиссия по проведению амортизационной  политики, которая осуществляет группировку  объектов в соответствии с Временным  республиканским классификатором  амортизируемых основных средств и  нормативных сроков их службы, утвержденным Постановлением Минэкономики от 21.11.2001 № 186 (с изменениями и дополнениями), устанавливает нормативные сроки  службы по объектам основных средств, не включенным в классификатор, сроки  полезного использования.

     Организация начисляет амортизацию линейным способом. Индексация амортизационных  отчислений не производится. Линейный способ начисления амортизации заключается  в равномерном начислении амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного  использования.

     Амортизация основных средств начисляется в  соответствии c Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

     При линейном способе амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости  объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его  полезного использования путём  умножения амортизируемой стоимости  на прямую линейную норму амортизационных отчислений.

     Например: В 2008 году СП ОАО «Спартак» приобрёло  оборудование стоимостью 4 839 750 бел.руб. Установлен срок полезного использования 2 года. Годовая норма амортизации – 50%. Сумма амортизации за год – 2 419 875 бел.руб.

     Начисленная сумма амортизации основных средств  относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат (издержек обращения).

     При этом на СП ОАО «Спартак» составляются следующие бухгалтерские проводки:

• 20 – на сумму амортизации основных средств основного производства;
• 23 – на сумму амортизации основных средств вспомогательных цехов;
• 25 – по оборудованию, зданиям, сооружениям и другим объектам цехов основного пр-ва;
• 26 - по зданиям, сооружениям, инвентарю общезаводского назначения;
• 29 - по объектам основных средств жилищно-коммунального хозяйства и т.д.

     Учёт  по счёту 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ведётся в журналах-ордерах  №10, 10/1. Данные по начисленной амортизации  на предприятии ведётся в ведомости  начислению амортизации [Приложение Ж].

     Ремонт  основных средств в СП ОАО «Спартак» осуществляется хозяйственным и подрядным способом. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов. По окончании ремонта составляется Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

     При хозяйственном способе ремонтные  работы выполняются либо силами собственных  работников по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия. В  оргганизации ремонт производится специализированными ремонтными участками, все затраты учитываются на дебете счёта 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 16, 25, 26, 69, 96 и др [3, с. 65].

     Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой объектов основных средств, относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

     Затраты, производимые при ремонте объектов основных средств (расходы на технический  осмотр и уход, проведение текущего и капитального ремонта), включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

     СП  ОАО «Спартак» проводит реконструкцию  и модернизацию объектов основных средств. Связанные с этим затраты оформляются  в качестве капитальных вложений и учитываются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании реконструкции и модернизации затраты списываются с кредита счёта 08 в дебет счёта 01.

     Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездная передача и др.) организация использует субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».

     Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется Актом о  списании объекта основных средств  формы № ОС-4 [Приложение К]. Списание автотранспорта или его ликвидации оформляется Актом о списании автотранспортных средств формы № ОС-4б. При списании групп объектов ОС применяется Акт о списании групп объектов основных средств формы № ОС-4б. На основании указанных актов бухгалтерия делает соответственные записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм № ОС-6, ОС-6а. Для определения непригодности объектов основных средств в организациях создаётся постоянно действующая комиссия. В составе: начальник цеха шоколадных полуфабрикатов, ведущий инженер-механик цеха шокол п/ф, инжерен-еханик цеха шокол п/ф и др [Приложение Л]. Комиссия проводит осмотр основных средств, устанавливает причины списания, определяет виновных лиц. К ликвидации приступают только после утверждения акта руководителем организации. Информация о процессе выбытия обобщается на открываемом субсчёте 2 «Выбытие основных средств» к счёту 01.

     Учёт  выбытия основных средств при их реализации в организации представлен в таблице 2.3. 

     Таблица 2.3 – Учёт выбытия основного средства.  

       

     В 2011 году выбытие основных средств вследствие их реализации не производилось.

     Арендные  и лизинговые операции на СП ОАО  «Спартак» не осуществляются.

     Инвентаризация — проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены документально и отражены в учёте [4, с. 169]. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Для проведения инвентаризации в организации  существует постоянно действующая  комиссия. Комиссия в присутствии  материально ответственного лица проверяет  наличие материальных ценностей  и составляет инвентаризационные описи [Приложение М].

     Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию. Работа инвентаризационной комиссии оформляется  протоколом, в котором указываются  результаты инвентаризации. Годовая  инвентаризация в организации отражается в годовом бухгалтерском отчёте

     Переоценка  основных средств производится в организации по состоянию на 1 января путём индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчёта, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь [Приложение Н].

     По  данным инвентарных карточек или  описей составляется ведомость переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств. [Приложение П] На основании данной ведомости составляется акт о результатах переоценки, на основании которого делаются записи в бухгалтерском учёте по состоянию на 1 января [Приложение Р]. Если на величину дооценки первоначальная стоимость основных средств и сумма амортизации увеличиваются, то составляется соответствующие проводки: Дт: 01, Кт 83 и Дт: 83, Кт: 02; а если уменьшаются – данные записи сторнируются.

     Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется проведение    следующих мероприятий:

• обеспечить ведения бухгалтерского учета основных средств в        соответствии с нормативными документами;
• ориентация на Международные стандарты учета и отчетности;  
• необходимо разработать рациональную систему документооборота,        определить должностных лиц, ответственных за сохранность и перемещение        объектов основных средств;
• организовать инвентарный учет основных средств;
• усилить контроль за состоянием и использование основных средств на предприятии;
• усилить контроль за соблюдением положений учетной политики.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формирование которой производится в общеустановленном порядке [Приложение С], [5].

     Основанием  для оприходования нематериальных активов служит "Акт о приеме нематериальных активов" формы НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии СП ОАО «Спартак» [Приложение Т].

     Аналитический учет нематериальных активов ведется  в "Инвентарной карточке учета  нематериальных активов" формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной  операции [Приложение У].

     Организация начисляет амортизацию нематериальных активов ежемесячно до полного погашения  их стоимости или выбытия линейным способом. Нормативный срок службы и срок полезного использования  объектов нематериальных активов определяется комиссией, исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя [Приложение Ф].

     Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная  передача и др.) организация использует субсчет 04-2 «Выбытие нематериальных активов», который открывается к счету 04 «Нематериальные активы». 
 

     2.2  Учёт производственных запасов  
 

     Производственные  запасы – сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, спецоснастка и спецодежда, прочие материалы [3, с. 178].

     Учет  материалов на предприятии осуществляется в соответствии с, а также действующими на предприятии документами [6].

     В состав материальных ресурсов предприятия  входят:

• Сырьё и материалы;
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• Топливо;
• Тара и тарные материалы;
• Запасные части;
• Строительные материалы;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• Специальная оснастка и специальная одежда.