Планирование в аудите

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение  с просьбой оказать аудиторские  услуги или в подтверждение понимания  договоренностей проведения аудиторской  проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор  на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия  ее проведения, а также возможность  изменения этих условий и стоимости  проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень  уверенности в достоверности  финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с  клиентом, аудитор приступает к следующим  этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор  должен оценить надежность систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  аудируемого лица, а также аудиторский  риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор  рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между  уровнем существенности и аудиторским  риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между аудиторским риском и существенностью  учитывается аудитором при определении  характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы  и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей  аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого  объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица отдельные разделы  общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В  программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры  проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его  программы по проверке достоверности  показателей каждого раздела  бухгалтерской отчетности. Начиная  разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные  операции, отсутствующие у клиента  или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы  аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские  процедуры призваны выявить наличие  существенных искажений оборотов и  сальдо бухгалтерских счетов. Для  значимых разделов бухгалтерского учета  и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких  случаях предполагается проводить  аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические  либо пересекающиеся процедуры), когда  достаточно провести тесты средств  контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в  первую очередь относятся разделы  и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна  по сравнению с выбранным уровнем  существенности. А к малозначимым (несущественным) – отсутствующие  у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и  оборотов по счетам бухгалтерского учета  наименее значительна по сравнению  с выбранным уровнем существенности.

После составления программы  и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется  и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и  результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность  и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость  по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные  на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента, общим планом и программой аудита.

В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий  этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в  виде письменной информации руководству  аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление  внутреннего контроля качества за проведением  аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности  в том, что работа аудиторов выполнена  с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

Общий план и программа  проведения аудита подписываются руководителем  аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской  организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторской проверки. Общий  план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с  меняющимися обстоятельствами или  неожиданными результатами, полученными  в ходе аудиторских процедур. Причины  внесения значительных изменений в  общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы  и могут являться основанием для  изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

 

Заключение

 

Планирование аудита, таким  образом, — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту  цель достигнуть, т. е. выбору стратегии  и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Таким образом, оптимально спланировав  проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы  аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск необнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

 

Список использованной литературы

 

Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 2001 г

Солодов А. К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2002 г

Суйц В. П.. Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 2005 г

Чекин В. Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов/ ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 2007 г

www.cfin

www.AuditXP

www.gaap

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………….      3

Глава 1.

Предварительное планирование аудиторской проверки ……..     5

 

1.1.   Предварительное планирование ………………………………     5

1.2.   Сбор общих сведений о клиенте ………………………………     6

1.3.   Доказательная информация и правовые

обязательства клиента ……………………………………………     7

1.4.   Оценка уровня существенности ………………………………      8

1.5.   Ознакомление с системой внутрихозяйственного

контроля  и оценка риска контроля ………………………….      9

1.6.   Понятие риска в аудиторской проверке и его

компонентов ………………………………………………………..      10

 

Глава  2. Разработка общего плана и программы

аудиторской проверки …………………………………………….……     12

 

2.1.  Общий план проведения аудиторской проверки…….…..      12

2.2.   Программа аудиторской проверки …………………………..     15

Заключение…………………………………………………………………     16

Список литературы……………………………………………………….     18

Приложение ………………………………………………………………..     19                                                                                                             

Введение

 

В настоящей работе рассматриваются  предварительное планирование аудиторской  проверки, составление плана и  программы.

Общие принципы планирования аудиторской  проверки изложены в стандарте аудиторской  деятельности «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Задачами  правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и  описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

В работе применительно к аудиторской  процедуре используется термин «аудиторская проверка», т.к. аудит – это мероприятие  более общего порядка, тогда как  аудиторская проверка – конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального  и фактического состояния хозяйственной  части.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в  разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в  разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование  аудиторской проверки должно проводиться  аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудиторской  проверки предполагает обеспечение  взаимосвязанности и согласованности  всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки. Принцип  непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов  и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения  экономического субъекта, в течение  года аудиторской организации следует  своевременно корректировать планы  и программы проведения аудита с  учетом изменений в финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных  аудиторских проверок. 

Принцип оптимальности заключается  в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудиторской организации  следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской  проверки.

Глава 1.

Предварительное планирование аудиторской проверки

 

Перед началом проведения аудиторской  проверки необходимо разработать ее общий план:

¨   Предварительное планирование

¨   Сбор общих сведений о клиенте

¨   Сбор информации о правовых обязательствах клиента

¨   Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.

¨   Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

¨   Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

1.1. Предварительное планирование  аудиторской проверки

 

Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки  планирования процесса проверки. Предварительное  планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.