Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей

Значение ускорения оборачиваемости оборотных средств предприятия заключается в следующем:

1. Растет объем реализации продукции  при той же самой величине  оборотных средств предприятия:

2. Ускорение оборачиваемости приводит  к высвобождению оборотных средств  предприятия при той же самой величине реализации продукции.

Таким образом, при замедлении оборачиваемости  в оборот вовлекаются дополнительные средства. Ускорение оборачиваемости  ведет к высвобождению части  оборотных средств. В конечном итоге  улучшается платежеспособность и финансовое состояние предприятия.

Высвобождение оборотных средств  в результате ускорения оборачиваемости  может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение - это прямое уменьшение потребности в оборотных  средствах, которое происходит в  тех случаях, когда плановый объем производства продукции выполнен при меньшем объеме оборотных средств по сравнению с плановой потребностью.

Относительное высвобождение оборотных  средств происходит в тех случаях, когда при наличии оборотных  средств в пределах плановой потребности обеспечивается перевыполнение плана производства продукции. При этом темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Для определения эффективности  использования отдельных элементов  оборотных средств рассчитываются частные показатели оборачиваемости, составляющие группу показателей деловой активности предприятия, например, коэффициент оборачиваемости и длительность оборота производственных запасов, незавершенного производства, дебиторской задолженности, готовой продукции и др.

Политика управления оборотным  капиталом должна обеспечить поиск  компромисса между риском потери ликвидности и эффективности  работы. Это сводится к решению  двух важных задач.

1) Обеспечение платежеспособности. Такое условие отсутствует, когда предприятие не в состоянии оплачивать счета, выполнять обязательства и, возможно, находится в преддверии банкротства. Предприятие, не имеющее достаточного уровня оборотного капитала, может столкнуться с риском неплатежеспособности.

2) Обеспечение приемлемого объема, структуры и рентабельности активов. Известно, что различные уровни оборотных активов по-разному воздействуют на прибыль. Например, высокий уровень производственно-материальных запасов потребует соответственно значительных текущих расходов, в то время как широкий ассортимент готовой продукции в дальнейшем может способствовать повышению объемов реализации и увеличению доходов. Каждое решение, связанности и производственных запасов, должно быть рассмотрено как с позиции оптимальной величины данного вида активов, так и с позиции оптимальной величины структуры оборотных средств в целом.

Поиск путей достижения компромисса  между доходом, риском потери ликвидности  и состоянием оборотных средств  и источников их покрытия предполагает знакомство с различными видами риска.

В теории финансового менеджмента  разработаны различные варианты воздействия на уровни рисков. Основными  из них являются следующие.

1) Минимизация текущей кредиторской  задолженности. Этот подход сокращает  возможность потери ликвидности.  Однако такая стратегия требует использования долгосрочных пассивов и собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала.

2) Минимизация совокупных издержек  финансирования. В этом случае  ставка делается на преимущественное  использование краткосрочной кредиторской задолженности как источника покрытия оборотных активов. Этот источник самый дешевый, вместе с тем для него характерен высокий уровень риска невыполнения обязательств в отличие от ситуации, когда финансирование оборотных активов осуществляется преимущественно за счет долгосрочных источников.

3) Максимизация капитализированной  стоимости предприятия. Эта стратегия  включает в себя процесс управления  оборотным капиталом в общую  финансовую стратегию фирмы. Суть  её состоит в том, что любые решения в области управления оборотным капиталом, способствующие повышению стоимости предприятия, следует признать целесообразным.

Риск потери ликвидности или  снижение эффективности, обусловленный  изменениями в текущих активах, принято называть левосторонним, поскольку эти активы размещены в левой части баланса. Подобный риск, но обусловленный изменениями в обязательствах, по аналогии называют правосторонним.

Можно выделить следующие явления, потенциально несущие в себе левосторонний  риск:

1. Недостаточность денежных средств.

2. Недостаточность собственных  кредитных возможностей (большая дебиторская задолженность).

3. Недостаточность производственных  запасов.

4. Излишний объём текущих активов.

Наиболее существенные явления, потенциально несущие в себе правосторонний риск:

1. Высокий уровень кредиторской  задолженности.

2. Неоптимальное сочетание между  краткосрочными и долго-срочными  источниками заёмных средств.

3. Высокая доля долгосрочного  заёмного капитала.

Разработаны различные варианты воздействия  на уровни риска. Основные из них:

1. Минимизация текущей кредиторской  задолженности.

2. Минимизация совокупных издержек  финансирования.

3. Максимизация полной стоимости  фирмы.

Сформулированная целевая установка  имеет стратегический характер. Не менее важным является поддержание оборотных средств в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. С позиции повседневной деятельности важнейшей финансово-хозяйственной характеристикой предприятия являются его ликвидность и платежеспособность, то есть способность вовремя гасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Для любого предприятия достаточный уровень ликвидности - одна из важнейших характеристик стабильности хозяйственной деятельности. Потеря ликвидности чревата не только дополнительными издержками, но и периодическими остановками производственного процесса.

Если денежные средства, дебиторская  задолженность и материально-производственные запасы поддерживаются на относительно низких уровнях по сравнению с  краткосрочной кредиторской задолженностью, то вероятность неплатежеспособности, или нехватки средств для осуществления рентабельности деятельности, велика.

С ростом величины оборотного капитала риск ликвидности уменьшается. Безусловно, взаимосвязь имеет более сложный  вид, поскольку не все оборотные  активы в равной степени положительно влияют на уровень ликвидности. Тем не менее, можно сформулировать простейший вариант управления чистым оборотным капиталом, сводящий к минимуму риск потери ликвидности: чем больше превышение оборотных активов над краткосрочными пассивами, тем меньше степень риска. Таким образом, нужно стремиться к наращиванию чистого оборотного капитала.

Совершенно иной вид имеет зависимость  между доходом и уровнем оборотного капитала. При низком его значении производственная деятельность не поддерживается должным образом, отсюда - возможная потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне чистого оборотного капитала и его компонентов прибыль становиться максимальной, а любое отклонение от него в принципе нежелательно. В частности, неоправданное повышение величины оборотных средств приведет к тому, что предприятие будет иметь в своем распоряжении временно свободные. Бездействующие оборотные активы, а также излишние издержки их финансирования, что повлечет снижение прибыли. Отсюда видно, что сформулированный выше вариант управления оборотными средствами не вполне корректен.

Таким образом, управление оборотными активами составляет наиболее обширную часть операций финансового менеджмента. Это связано с большим количеством элементов их внутреннего материально-вещественного и финансового состава, требующих индивидуализации управления; высокой динамикой трансформации их видов; высокой ролью в обеспечении платежеспособности, рентабельности и других целевых результатов финансовой деятельности предприятия.

 

Заключение

 

Проведенное исследование убедило  в многоаспектности темы дипломной  работы. В дипломной работе были изучены порядок и методы составления  отчета о движении денег, исследованы  порядок проведения аудита отчета о движении денег и анализ его основных показателей.

В качестве выводов можно сформулировать следующее:

1) К денежным средствам относятся  денежная наличность в национальной  и иностранной валюте, денежные  средства на банковских счетах, депозиты до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств и характеризующиеся незначительным риском изменения их стоимости (например, к эквивалентам денежных средств можно отнести депозитные сертификаты сроком до трех месяцев).

Под потоком денежных средств понимаются все валовые денежные поступления  и платежи предприятия. Поток  денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятиями денежными средствами за этот период.

2) Целью составления отчета о  движении денежных средств является  представление информации о состоянии  и изменении в течение отчетного  периода (года) денежных потоков предприятия в результате ведения хозяйственной деятельности. Под движением денежных средств понимается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств  является одной из форм отчетности, исходя из показателей которой, можно судить об управлении предприятием и его финансовом положении. Основным анализируемым показателем отчета о движении денежных средств является значение чистого движения средств по каждому виду деятельности. Чистое движение денежных средств является результирующей величиной поступления и выбытия денежных средств в течение отчетного года. Для определения значения чистого движения денежных средств международной практикой предусмотрены два метода: прямой и косвенный.

3) Отчет о движении денежных средств представляет информацию о движении денежных средств за период, с классификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

4) Прямой метод анализа денежных  потоков предполагает идентификацию  всех корреспонденций счетов, затрагивающих  дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов.

5) Косвенный метод основан на  анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли

6) Процесс аудиторской проверки  финансовой отчетности предприятия  ТОО "Вираж" состоял из планирования аудиторских процедур, постановки целей и задачи аудита, составлению программы аудита и непосредственно самой аудиторской проверки. При планировании была изучена учетная политика предприятия, система контроля, также был просчитан риск аудита.

При детализации поставленных общих  вопросов в части проверки финансовой отчетности было решено в процедуры  аудиторской проверки включить следующие  ключевые области:

аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;

аудит составления финансовой отчетности;

аудит взаимоувязки показателей отчетности.

В процессе проведения аудита было выявлено, что существенных нарушений в  области, как проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, так и составления финансовой отчетности не было. При проверке взаимоувязки показателей отчетности было отмечено полное совпадение всех показателей в формах финансовой отчетности. В соответствии с этим был сделан следующий вывод - финансовую отчетность ТОО "Вираж" признать достоверной.

7) Анализ денежных средств предприятия  показал, что основной приток  денежных средств приходится  на операционную деятельность. В  результате исследования оборачиваемости денежных средств можно сделать вывод, что предприятие довольно эффективно управляет своими текущими активами, в частности денежными средствами. Продолжительность оборота денежных средств за 2006 год составила 2,13 дня, за 2007 год 1,59 дня, следовательно, оборачиваемость стала быстрее на 0,54 дня. За счет уменьшения продолжительности одного оборота в днях денежных средств, предприятие ТОО "Вираж" дополнительно высвободило из оборота 554991,585 тенге, которые могут быть направлены на другие производственно-хозяйственные нужды предприятия. Также можно сделать вывод об увеличении эффективности использования оборотного капитала, потому что коэффициент загрузки средств в обороте уменьшился в 2007 году по сравнению с предыдущим периодом на 0,15.

8) Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств.

Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать  избыток денежных доходов для  получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для  выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций.

Совершенствование управления потоками денежных средств заключается в  выявлении взаимосвязи между  этими потоками и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатом эффективных потоков денежных средств или это результат каких-либо других факторов.

Механизм финансового менеджмента  в области управления потоками денежных средств предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств. Планирование денежных потоков производится на основании анализа планируемых и отчетных данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств с точки зрения отчета и в финансовых планах.

 

Список использованных источников

 

1. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 06 февраля 2008 года "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики".
2. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-111.
3. Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.
4. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2 - х частях. - КЭУ, 2007.
5. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2"
6. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО "Издательство LEM". - Алматы, 2007. ч.1 - 420 с.
7. Приказ Министра финансов РК от 22.06.2007 г. №221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета"
8. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №184 "Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)
9. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета"
10. Методические рекомендации по применению МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств"
11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2006. - 472с.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996 - 432с.
14. Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
15. Алимбетов Н. Финансово-правовой комментарий к Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. № 234-III // Бюллетень бухгалтера, Март 2007, № 12
16. Скала Н. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета РК // Материалы международного курылтая бухгалтеров и аудиторов г. Алматы, 10-12 октября 2007 года.
17. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006
18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г. - 728 с.
19. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2005 - 257с.;
20. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета // Бюллетень бухгалтера, № 50, дек. 2004г., с.8-12.
21. Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета // Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.
22. Владимирова Т.В. и др. Теория бухгалтерского учёта: - Москва: Издательство "Экзамен", 2005. - 320 с.
23. Международные стандарты финансовой отчетности - М.: Аскери, 2005. - 316 с.
24. Михалева Е. "Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане", Алматы: 2005 г. стр.82-86.
25. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.
26. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2005. - 548с.
27. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганда, - 2000.
28. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.
29. Аскарова Э.Р. "Об изменениях в учетной политике предприятия…" // Бюллетень бухгалтера, № 12, март 2004г., с.16-17.