Поведение и классификация затрат

бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только

производственные  затраты должны включаться в себестоимость  продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в  себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

     Затраты,  входящие в себестоимость продукции  (производственные), — это

материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из

трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты  на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объе­мах

незавершенного  производства и остатках готовой  продукции (товаров) на складе

предприятия. В  управленческом учете их часто называют запасоемкими, так

как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении

прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются  входящими, являются

активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих  отчетных периодах.

     Внепроизводственные  затраты, или затраты отчетного  периода (периодические

затраты), — это  издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В

управленческом  учете данные затраты иногда называют издержками определенного

периода, так  как их размер зависит не от объемов производства, а от

длительности  периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение

отчетного периода  услугами. В соответствии с Международными стандартами

бухгалтерского  учета они не используются в расчетах себестоимости готовой

продукции (незавершенного производства), а следовательно, и  для оценки

производственных  запасов предприятия. Поэтому их иногда называют

незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками

непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным

процессом. Они  состоят из коммерческих и административных расходов. Первые

предполагают  расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции,

вторые —  расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется

соответственно  на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44

«Расходы на продажу». Периодические затраты  всегда относятся на месяц, квартал,

год, в течение  которых они были произведены. Они  не проходят через стадию

запасов, а сразу  же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с

Международными  стандартами бухгалтерского учета  в отчете о прибылях и убытках

их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые  в расчет при калькулировании

и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими

затратами, как  заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности

многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и

поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда

продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки

являются затратами  периода.

     Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными 

называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на

слагаемые. По этому  принципу построена классификация  по экономи­ческим

элементам.

     Комплексные  затраты состоят из нескольких  экономических элементов.

Наиболее ярким  примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в

которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической

целесообразности  и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента

затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напри­мер, на

предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями

составляет в  структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как

правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по

обслуживанию  и управлению производством в отдельную статью, называемую

«добавленные  расходы».

1.2. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования

Как отмечалось выше, одной из задач бухгалтерского управленческого учета

является подготовка информации для внутренних пользователей, не­обходимой для

принятия ими  управленческих решений, и своевременное  доведение этой

информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы  на перспективу,

руководству необходима детальная информация об ожидаемых  расходах и доходах.

В этой связи  в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с

принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные — в зависимости  от реагирования

на изменение  объемов производства (продаж);

• ожидаемые  затраты, учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии

решений;

• безвозвратные  затраты (затраты истекшего периода);

• вмененные  затраты (или упущенная выгода предприятия);

• планируемые  и непланируемые затраты.

Кроме того, в  управленческом учете различают предельные и прирост­ные затраты

и доходы.

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.  Пере­менные

затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства

продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де­ловой активности

организации. Переменный характер могут иметь как про­изводственные, так и

непроизводственные  затраты. Примерами производственных переменных затрат

служат прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, затраты на

вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты  характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные

(постоянные  затраты) — стоимость самого  предприятия. Рынок не интересует

стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость  от по­казателя

деловой активности предприятия, а переменные затраты  на единицу продукции —

величина постоянная.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет  большое значение для

планирования, учета  и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы,

оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте

производства  становятся важным фактором снижения себестоимости продукции,

так как их величина при этом уменьшается в расчете  на единицу продукции.

Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости  от роста про­изводства

продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой

постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет

осуществления организационно-технических мероприятий, обес­печивающих

снижение их в расчете на единицу выпускаемой  продукции. Кроме того, данную

группировку затрат молено использовать при анализе и прогнозировании

безубыточности  производства и в конечном счете  при выборе экономической

политики предприятия.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные в отличие от

ведущих зарубежных стран только входит в отечественную учетную практику. Дело

в том, что в  условиях централизованного руководства  экономикой, когда цены,

объем производства продукции (работ, услуг), а также  их номенклатура

устанавливались вышестоящими органами в централизованном порядке, у

предприятий не было особой необходимости увязывать  затраты с объемом

производимой  продукции и размером получаемой прибыли. В рыночных же

условиях, когда  все эти процедуры предприятием решаются самостоятельно,

возникает необходимость  применять анализ взаимосвязи "затраты — объем —

прибыль" и  как следствие — необходимость  классифицировать и учитывать затраты

в разрезе постоянных и переменных их составляющих.

Динамика переменных затрат показана на рис. 2, где переменные затраты на

единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

    

    

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести  расходы на

упаковку готовой  продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы,

не возмещаемые  покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу

товара, которое  напрямую зависит от объема продажи.

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение

отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются

постоянными производственными  затратами. Даже при изменении объемов

производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных

затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация

основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и

удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.

    

    

     20 
 
 

     0 
 
 

     б 
 
 

    

     Объем  производства, шт. 
 
 

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения  переменных затрат в управленческом учете ис­пользуется

специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3

). Он характеризует  соотношение между темпами изменения  затрат и темпами роста

деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

    

где Y - темпы  роста затрат, %;