Поведение и классификация затрат

     X - темпы роста деловой активности  фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на

изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за

пользование автомобилем  не изменится при увеличении объема производства на

30%. В этом  случае

    

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат

свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные зат­раты. Они

увеличиваются теми же темпами, что и деловая  активность пред­приятия. Например,

при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в

той же пропорции. Тогда

    

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как  пропорциональные. Их

поведение иллюстрируется на рис. 4.

    

Рис. 4. Динамика пропорциональных затрат.

Другим видом  переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их

роста отстают  от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при

увеличении объема производства на 30% издержки выросли  лишь на 15%. Тогда

    

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что

затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются

прогрессивными  затратами. В качестве примера можно  привести следующее

соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением

издержек на 60%. Тогда

    

Следовательно, при Крз> 1 затраты являются прогрессивными.

Графики поведения  дегрессивных и прогрессивных затрат — совокупных и в

расчете на единицу  продукции (продаж) — приведены на рис. 5.

    

Рис. 5. Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так

организовать  производство, чтобы затраты на единицу  выпускаемой продукции

были минимальны. Значит, и принимаемые решения  должны ори­ентироваться на

задачу минимизации  затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет

процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия  по критерию

временного лага рассматриваются в краткосрочном  и долгосрочном периодах.

Такая необходимость  обусловливаете тем, что краткосрочный  и долгосрочный

периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1)  в краткосрочном  периоде организация не может  изменить свои

производственные  мощности, а в долгосрочном периоде  такая возможность

имеется;

2)  в краткосрочном  периоде отсутствует возможности  свободного доступа новых

фирм в отрасль  и на рынок, число функционирующих  экономических единиц не

изменяется. В  долгосрочном периоде такая возможность  возникает;

3)  в краткосрочном  периоде можно выделить постоянные  и переменные издержки.

В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с

изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут

иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого

предполагаемые  затраты, связанные с выполнением производственной и

коммерческой  деятельности, рассматриваются с  точки зрения возможностей их

охвата планом. В этих целях затраты организации  необходимо подразделять на

планируемые и  непланируемые.

К планируемым  затратам относятся производительные расходы предприятия,

обусловленные его хозяйственной деятельностью  и предусмотренные сметой затрат

на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами

включаются в  плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые  затраты   — это непроизводительные расходы, которые не

являются неизбежными  и не вытекают из  нормальных  условий хозяйственной

деятельности  предприятия. Эти расходы считаются  прямыми потерями и потому в

смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической

себестоимости товарной продукции и на соответствующих  счетах в бухгалтерском

учете. К ним  относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет

содействует осуществлению  мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в

зависимости от их отношения к действующим на  предприятии нормам,

нормативам, лимитам  и стандартам. По данному признаку все затраты,

включаемые в  себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных

норм, действующих  на  начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих

норм, возникшим  в процессе производства. Такое деление  затрат лежит в основе

нормативного  учета и является важнейшим средством  текущего оперативного

контроля   за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она

составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно

не работают ни планы, ни программы. В процессе организации  фор­мируются

структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а

также ответственные  за их осуществление и поведение  лица.

Затраты целесообразно  также группировать и учитывать  в разрезе производств,

цехов, участков, отделов, бригад и других структурных  подразделений

предприятия, т.е., по центрам их возникновения. Такая  группировка затрат

позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную

себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от

организационной структуры предприятия.

С вышеприведенной  классификацией затрат тесно связана  группировка затрат в

зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку

затраты можно  подразделять на снабженческо-заготовительные,

производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка  затрат позволяет организовать функциональный учет, при

котором затраты  вначале собираются в разрезе  сфер и функций деятельности

предприятия, и  только потом — по объектам калькуляции.

Функциональный  учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного

расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами затрат,

обеспечивает  предоставление более точной информации о произведенных затратах.

Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде,

составе, цене, путях  сбыта продукции и способствует повышению эффективности

производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые  меры, направленные на осуществление  управленческой

деятельности, могут  быть сведены на нет, если на предприятии не будет

функционировать эффективная система учета. Это  направление несет основную

ответственность за информационное обеспечение процессов  принятия и выполнения

необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных  процедур

затраты предприятия  группируются по составу, экономическому содер­жанию,

роли в технологическом  процессе изготовления продукции, отношению  к объему

производства, способу  и времени включения в себестоимость  продукции и т.д.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим

элементам и  статьям калькуляции.

     Экономическим  элементом принято называть первичный  однородный вид затрат

на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия

невозможно разложить  на составные части.

Положением о  составе затрат, включаемых в себестоимость  продукции,

установлен единый для всех предприятий перечень элементов  затрат,

включающий:

♦  материальные затраты;

♦  затраты  на оплату труда;

♦  отчисления на социальные нужды;

♦  амортизацию;

♦  прочие затраты.

Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных

видов затрат  в  целом  по предприятию за определенный период времени

независимо от того, где они возникли и на производство какого конк­ретного

изделия они  использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового

учета и используется при составлении годовой бухгалтерской  отчетности в форме

приложения к  балансу (форма № 5). Данная группировка  дает возможность

устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда

оплаты труда  и т.д. Однако классификация затрат по экономическим элементам

не позволяет  исчислить себестоимость отдельных  видов продукции, установить

объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например,

электроэнергия  на предприятиях может быть использована как в технологическом

процессе производства продукции, так и для освещения  офиса предприятия,

помещения цехов  и т. д. В свою очередь, в технологическом  процессе

электроэнергия  может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в

разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.

Для решения  этих задач применяют классификацию  затрат по статьям

калькуляции. Она  позволяет определять назначение расходов и их роль,

организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели

хозяйственной деятельности как предприятия в  целом, так и его отдельных

подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск

путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится

аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и

фактическая калькуляция  себестоимости отдельных видов  продукции.