Поведение и классификация затрат

в нашей стране в настоящее время устанавливается  централизованно. Здесь

применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства  на процесс формирования себестоимости  продукции

проявляется при:

♦  подразделении  затрат предприятий на текущие затраты  производства и

долгосрочные  инвестиции;

♦  разграничении  затрат предприятий на относимые  в себестоимость

продукции и  возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых

результатов, специальных  фондов,  целевого финансирования и  целевого

поступления и  др.);

♦  установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений

на социальные нужды, размеров различных налогов  и сборов (в дорожные фонды,

земельный налог  и др.).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и

включается в  себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для

целей налогообложения  их размеры корректируются с учетом утвержденных в

установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные

расходы, представительские  расходы, расходы по оплате процентов  банков по

краткосрочным кредитам и др.).

В настоящее  время состав затрат, включаемых в  себестоимость продукции,

регламентируется  соответствующими нормативными актами, прежде всего

Положением "О  составе затрат по производству и  реализации продук­ции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении

прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552

с последующими изменениями и дополнениями).

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость

продукции (работ, услуг),  видно, что они не одинаковы  не только по своему

составу, но и  по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

Одни затраты  непосредственно связаны с изготовлением  и выпуском продукции

(затраты сырья,  материалов, оплата труда  рабочих  и др.), другие — с

управлением  и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата

управления, на обеспечение производственного  процесса необходимыми ресурсами,

на поддержание  основных средств в рабочем состоянии  и т.д.), а третьи, не имея

непосредственного отношения к производству,  все-таки по действующему

законодательству  включаются в издержки производства (отчисления на

воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.).

Кроме того, часть  затрат прямо включается в себестоимость  конкретных видов

готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов

продукции —  косвенно. Поэтому для эффективной  организации

управленческого учета  необходимо применять экономически обоснованную

классификацию затрат по определенным признакам. Это  поможет не только лучше

планировать и  учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также

выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять

степень их влияния  на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание

помощи руководителю в принятии правильных, рационально  обоснованных решений,

поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие  затраты и выгоды

они за собой  повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это

выделить ту часть затрат, на которые может  повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах

предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от

целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутрен­ней

информации определяют такое направление учета, какое  им требуется для

обеспечения информацией  по исследуемой проблеме.

Большое значение для правильной организации учета  затрат имеет их научно

обоснованная  классификация. Затраты на производство группируют по месту их

возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам,  цехам,

участкам и  другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка

затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и

определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции  (работ, услуг) предприятия,

предназначенные к реализации. Эта группировка  необходима для оп­ределения

себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по  экономически однородным элементам  и по

статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от

того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам

управленческого учета относят:

• расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  раз­мера

полученной прибыли;

• принятие управленческого  решения и планирование;

• контроль и  регулирование производственной деятельности центров

ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат

(табл.1). Так,  для расчета себестоимости произведенной  продукции и

определения размера  полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и  истекшие;

• прямые и косвенные;

• основные и  накладные;

• входящие в  себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные

(периодические,  или затраты периода);

• одноэлементные и комплексные;

• текущие и  единовременные.

Для принятия решения  и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

• затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет при  оценках;

• безвозвратные  затраты;

• вмененные  затраты;

• предельные и  приростные затраты;

• планируемые  и непланируемые.

Наконец, для  осуществления функций контроля и регулирования в уп­равленческом

учете различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь

уделяется корректировке  затрат с учетом фактически достигнутого объема

производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого  учета

     Задачи Классификация затрат

Расчет себестоимости  произведенной продукции, оценка стоимости  запасов и полученной прибыли 

Входящие и  истекшие 

Прямые и косвенные 

Основные и  накладные 

Входящие в  себестоимость (производственные) и  затраты отчетного периода (периодические) 

Одноэлементные  и комплексные 

Текущие и единовременные

Принятие решения  и планирование 

Постоянные (условно-постоянные) и переменные 

Принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценкам 

Безвозвратные затраты 

Вмененные (упущенная  выгода) 

Предельные и  приростные 

Планируемые и  непланируемые

Контроль и  регулирование 

Регулируемые 

Нерегулируемые 
 

1.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости

запасов и полученной прибыли.

Для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов  и получен­ной прибыли

дается следующая  классификация затрат.

     Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы). Входящие

затраты — это  те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии

и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В  балансе они отражаются

как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного  периода были израсходованы для

получения доходов  и потеряли способность приносить  доход в дальнейшем, то они

переходят в  разряд истекших. В бухгалтерском  учете истекшие затраты

отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет  особое зна­чение для

оценки прибылей и убытков.

В качестве примера  входящих затрат торгового предприятия  можно при­вести одну

статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на

складе, то они  регистрируются в балансе как  входящие. Если же эти товары

проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты  следует отнести к

истекшим. В балансе  промышленного предприятия входящие затраты в части

производственных  запасов представлены тремя статьями, каждая из которых

являет собой  стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в

ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты

собственного  производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина  «затраты», а истекшие

— тождественны понятию «расходы». Расходы —  это часть затрат,

понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые  и косвенные расходы. К прямым  расходам относят

прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются

по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно

на определенное изделие.

     Косвенные  расходы невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие. Они

распределяются  между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием

методике (пропорционально основной заработной плате производствен­ных рабочих,

количеству отработанных станкочасов, часов отработанного  времени и т.п.). Эта