Производственный учет как составная часть управленческого учета

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания - налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и др. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и др.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. По ставке в размере 35% удерживается налог с доходов: выигрыши, выплачиваемые по лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат по добровольному страхованию и др., а по ставке 30% налог исчисляется с полученных дивидендов. Все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные  пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%,уменьшаются на налоговые  вычеты: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

По стандартным  налоговым вычетам работник имеет  право на уменьшение своего налогооблагаемого  дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 300 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации которой он работает.

В социальные налоговые  вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 25 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья  или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры.

Профессиональный  налоговый вычет получают налогоплательщики  в сумме фактических затрат, непосредственно  связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

Налог исчисляется  и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых был получен  физическими лицами доход. Исчисленный  и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.)

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием налогового кодекса организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов и обеспечивают информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц  организуется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", к

которому открывается  специальный субсчет.

Из сумм начисленной  оплаты труда могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенных подотчетных сумм и др. Для учета указанных операций используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По инициативе работника из начисленной заработной платы производится возврат займов, для учета которых используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты  по предоставленным займам".

Из начисленной  работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и др., учитываются  такие расчетные операции на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",к которому открывается специальный субсчет.

6.3 Синтетический  и аналитический учет расчетов  по оплате труда

При организации  учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в  себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые из других источников.

В себестоимость  продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых  в производственной сфере изготовлением  продукции, выполнением работ или  обслуживающих производство. В организации  могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих

источников носят  компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования, премии за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации  ведут на счете 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", в развитие которого могут открывать соответствующие  субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей  оплаты отпусков (включая единый социальный налог) работников формируется организацией в целях равномерного включения  расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им оплаты. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

Учет формирования и использования резерва ведется  на счете 96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчет "Резерв предстоящей оплаты отпусков". По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету - его использование, остаток может быть только кредитовым.

Резервы на выплату  вознаграждения за выслугу лет и  по итогам работы за год создаются  организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям единого социального налога. Отчисления производятся ежемесячно. Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждение работникам организации. Учет резервов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов",субсчет "На выплату вознаграждений за выслугу лет" и субсчет "На выплату вознаграждений по итогам работы за год". Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью.Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмотреть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих  расходов

Для обобщения  данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического .учета, ведется на каждого работника организации. нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, удержаниях и вычетах, суммах к выплате или задолженности работника перед организацией Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевых счетов используются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.; накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда; табель учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и по окладам),доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; заявления работников о перечислениях из их заработной платы на благотворительные цели; платежные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основании  данных лицевых счетов заполняется  расчетная или расчетно-платежная  ведомость; определяется средний заработок; они также используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов -75 лет.

Расчетная ведомость отражает расчеты по оплате труда с персоналом отдельного подразделения или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал,— квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад),а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т.д.),сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержанияхи о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия или года), на который открывается расчетная ведомость. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.