Системы и формы оплаты труда

- величина МРОТ ( с 01 июня 2011г. - 4611 руб.)⁷

- ограничение перечня  оснований и размеров удержаний  из заработной платы по распоряжению  работодателя, а также размеров  налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда  в натуральной форме;

- обеспечение получения  работником заработной платы  в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.

Заработная плата, подлежащая начислению и выплате конкретному  работнику за определенный временной  период, рассчитывается исходя из показателей, характеризующих его работу (время работы, количество выпущенной продукции и т.п.).

Начисление заработной платы  производится бухгалтером на основании  данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.

Работодатель обязан вести  учет времени, фактически отработанного  каждым работником⁸.

Одним из таких документов, в частности, является табель учета  рабочего времени. В настоящее время действует две его формы:

- № Т-12 «Табель учета  рабочего времени и расчета  оплаты труда» 

- № Т-13 «Табель учета  рабочего времени» 

Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (далее - Постановление  № 1), а разъяснения по их оформлению содержатся в разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением № 1 .

Важно помнить, что все  отметки в табеле (о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени, сокращенной продолжительности рабочего времени и др.) проставляются на основании соответствующих документов. Это могут быть надлежаще оформленные листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменные предупреждения о простое, заявления о совместительстве, письменные согласия работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.

Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает  руководитель структурного подразделения  и работник кадровой службы, а затем  он передается в бухгалтерию⁹.

На основании полученного  табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет производится в соответствующих ведомостях, формы  которых утверждены Постановлением № 1.

Всего таких формы три:

- расчетно-платежная ведомость  (унифицированная форма № Т-49)

- расчетная ведомость  (унифицированная форма № Т-51)

- платежная ведомость  (унифицированная форма № Т-53)

Можно отметить, что на работников, получающих зарплату по платежным картам, составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51), а на работников, получающих зарплату непосредственно  из кассы работодателя, составляется либо расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), либо отдельно расчетная  и отдельно платежная ведомости (формы № Т-51 и № Т-53 соответственно).

Из начисленной работнику  заработной платы могут производиться  удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных  ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п¹⁰.

Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание  сумм НДФЛ, исчисленных работодателем  как налоговым агентом¹¹.

В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%¹². Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработной платы.

По общему правилу выплата  заработной платы производится в  денежной форме в рублях.

Также можно предусмотреть  в коллективном договоре (или трудовом договоре с работником) возможность выплаты зарплаты в иной форме. Но для этого нужно соблюдать следующие ограничения:

- выплата зарплаты в  неденежной форме может производиться только по письменному заявлению работника;

- доля неденежных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты;

- форма, в которой производятся  неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.

В качестве примеров выплаты  зарплаты в неденежной форме можно привести ситуации, когда работодатель, например, выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, питание, стоимость коммунальных услуг и т.д. Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Конкретные сроки выплаты  заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре¹³.

Заработная плата работника, включая надбавки, является для организации  расходом по обычным видам деятельности. Сумму заработной платы работника бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью  по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В качестве первичных учетных  документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы № Т-51 и № Т-53 соответственно).

Доплаты, надбавки и премирование персонала.

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты  и надбавки к заработной плате. Обычно доплаты и надбавки делятся на две группы: компенсационные и стимулирующие. Структура доплат и надбавок представлена в Приложении Г.

Доплата к заработной плате - это денежная выплата компенсирующего  характера, связанная с режимом работы и условиями труда, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда¹⁴.

Надбавка к заработной плате - это денежная выплата сверх  заработной платы, которая имеет  своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального  мастерства, а также к длительному  выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

Стимулирующие выплаты (доплаты  и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются предприятиями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств. Размеры и условия их выплаты определяются в коллективных договорах¹⁵.

Системы оплаты труда, включая  размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера устанавливаются коллективными до говорами, соглашениями, локальными нормативными актами) в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права¹⁶.

По соглашению сторон в  трудовом договоре размеры доплат и  надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с  размерами, предусмотренными в соответствующих нормативных актах. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с коллективным договором, соглашением, а последние в свою очередь - по сравнению с законом и иными нормативными правовыми актами. Улучшение же условий оплаты по сравнению с законом можно предусмотреть как в коллективном, так и в индивидуальном.

В настоящее время все  виды компенсационных доплат и надбавок можно разделить на две группы:

а) доплаты и надбавки, не имеющие ограничений по сферам трудовой деятельности и обычно являющиеся обязательными для предприятий всех форм собственности, -

- за работу в выходные  и праздничные дни;

- за сверхурочное время;

- несовершеннолетним работникам  в связи с сокращением их  рабочего 
дня;

- рабочим, выполняющим  работы ниже их тарифного разряда  (разница 
между тарифной ставкой рабочего исходя из присвоенного ему раз 
ряда и ставкой по выполняемой работе);

- при невыполнении норм  выработки и изготовления бракованной 
продукции не по вине работника - до среднего заработка в условиях, 
предусмотренных законодательством;

- рабочим в связи с  отклонениями от нормальных условий  выполнения 
работы;

б) доплаты и надбавки, которые применяются в определенных сферах труда.

Доплаты и надбавки чаще всего вызваны особыми условиями  работы конкретного работника. Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных. При сдельной оплате труда доплаты учитываются при расчете расценок, по которым начисляется заработная плата за объем работы, выполненной в таких условиях.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, которые, в свою очередь, участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, относятся начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

1.3 Порядок оплаты отпусков и пособий

 

Порядок оплаты отпусков и компенсаций при  увольнении. Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней¹⁷.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена  отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым  на тяжёлых работах и работах  с вредными и (или) опасными условиями  труда, не допускается.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется  в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются¹⁸.

При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

На  комбинате продолжительность отпуска  считается по 6-дневной рабочей  неделе. Ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью 24 рабочих дня (с субботами)¹⁹.