Системы и формы оплаты труда

Оплата  ежегодного отпуска работников предприятия  производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

 

4.  Налогообложение заработной платы

 

Виды доходов, подлежащие налогообложению

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе и по совместительству), доход от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям; суммы, начисленные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, стоимость подарков и оказанной материальной помощи²⁰.

В облагаемый доход включаются также компенсационные выплаты  организации работникам сверх установленных законодательством норм суточных и квартирных во время командировок; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

Подлежит включению в  облагаемый доход материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств. Материальная выгода рассчитывается в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на доходы используется, как  и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер  должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого  дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую  базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога  в бюджет.

Для определения налоговой  базы в целях исчисления НДФЛ нужно  сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты.

Сумма НДФЛ за месяц при  применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле (1)

НДФЛ = НДН x 13% - НУ      (1)

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых  вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Заработная плата, начисленная  работнику (как налоговому резиденту  РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается  ему за минусом исчисленного с  заработной платы НДФЛ²¹.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Обязательное пенсионное страхование

Обязательным называют пенсионное страхование, действующее в силу закона, охватывая все категории  населения.

C принятием Федерального  Закона «Об обязательном пенсионном  страховании» в 2001 году в России началась пенсионная реформа. В соответствии с этим Законом все граждане Российской Федерации становятся застрахованными лицами. Пенсионный фонд Российской Федерации открывает каждому гражданину индивидуальный лицевой счёт, на который ежемесячно зачисляются страховые взносы, которые за работника перечисляет работодатель при начислении ему заработной платы. Эти взносы и формируют будущую трудовую пенсию²².

Накапливаемые на лицевом  счёте страховые взносы инвестируются  на финансовом рынке, формируя дополнительно накопительную часть

Управление накопительной  частью пенсии осуществляет Государственная управляющая компания. Средства туда перечисляются непосредственно из Пенсионного Фонда России по умолчанию, то есть, в случае, если гражданин не определил иной вариант инвестирования. Граждане, не давшие указаний Пенсионному Фонду об ином способе инвестирования их накопительной части пенсии, получили условное название «молчуны».

Граждане имеют право  по-иному распорядиться своей  накопительной частью пенсии, передав  право на управление накопленными средствами негосударственной управляющей  компании или негосударственному пенсионному  фонду.

По достижении пенсионного  возраста накопленные взносы с учётом инвестиционного дохода являются источником, из которого будут выплачиваться пожизненная пенсия.

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а  по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года²³.

1.5 Состав и структура фонда оплаты труда на предприятии

 

В соответствии с Инструкцией о составе фонда  заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд  заработной платы включает:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

- поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда; доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время; денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.)²⁴.

К выплатам социального характера относятся:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно;

- средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм);

- стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива;

- компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации;

- расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации;

- суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса и погашения кредита на жилищное строительство и др.

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального  характера включают:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.;

- страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;

- выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- командировочные расходы;

- расходы, выплаченные взамен суточных и др²⁵.

Общий фонд заработной платы включает как  расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Данные  о фонде заработной платы за соответствующий  период прошлого года при составлении  отчетов по труду показываются в  методологии и структуре, принятой в отчетном периоде текущего года.

При натуральной  форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду  включаются суммы исходя из расчета  по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то в отчеты включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Общий фонд заработной платы включает как  расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли.

 

1.6  Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы

 

В зависимости от выполненных  работ заработная плата может  включаться в состав расходов по обычным  видам деятельности в расходы  будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования²⁶.

Расчеты по заработной плате  учитываются на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». В зависимости  от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая  проводка и отражается в учете.

Начисление заработной платы  основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 70.

Начисление заработной платы  рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70.

Начисление заработной платы  сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70.

Начисление заработной платы  за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 96 Кредит 70.

Начисление заработной платы  работникам детского сада будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

Начисление заработной платы  рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70.

Начисление заработной платы  рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет  отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70.

Начисление заработной платы  рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70.

Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой  в корреспонденции со счетом 70:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

- удержание налога на  доходы физических лиц.

Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

- удержание налога на  доходы физических лиц²⁷.

Организация может оказать  материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется - отражение в учете и налогообложение будет различно.