Совершенствования организации учета и аудита основных средств в ООО «Сфера»

     Метод начисления амортизации пропорционально  объёму продукции основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её начисления.

      Предположим, что дозатор может выполнять определённое число операций. При эксплуатации за первый год выпуск облицовочных панелей составил 20 тыс. шт., за второй год - 30 тыс. шт., за третий год - 10 тыс. шт., за четвёртый год - 20 тыс. шт., и за пятый год - 10 тыс. шт.

      Расчёт  предоставлен в табл. 3.4. 

Таблица 3.4

Начисление  амортизации пропорционально объёму продукции 

 

      Положительными  качествами метода начисления амортизации  основных средств пропорционально  объему продукции, представленного в табл. 3.5, являются предоставление возможности увязать степень эксплуатации основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных средств.

      Даже  визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значения и суть.

      Сравнивается  начисленная в каждом году амортизация  основных средств по четырем методам (расчет показан в табл. 3.6).

      Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом линейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне – 8 000 руб.

      По методу суммы чисел начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше.

      Метод начисления износа пропорционально  объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.

      Резкое  ежегодное изменение амортизации  отражается и на остаточной стоимости.

     Таблица 3.6

     Разные  способы начисления амортизации

 

     Предоставление  предприятиям выбора начисления амортизации  будет содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

     В настоящее время используется линейный способ, обеспечивающий начисление одинаковых сумм амортизации со стоимости основных фондов, используемых с разной интенсивностью.

     Однако  в современных условиях необходимо разбить основные фонды на группы и для каждой группы применять свой способ начисления амортизации.

     Для многих предприятий налог на имущество  оказывает значительное влияние  на размер налогового бремени, поэтому  целесообразно уделять должное  внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

     Для оптимизации налога на имущество  необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной  политики, которые оказывают влияние  на величину данного налога.

     К ним, в частности, относится определение  вариантов начисления амортизации по основным средствам.

     Для иллюстрации налоговых последствий  выбора в учетной политике метода начисления амортизационных начислений произведем расчеты налога на имущество  по вибрационной установке, первоначальная стоимость которой 40 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет.

     Итоги расчетов налога на имущество представлены в табл. 3.7.

     Таблица 3.7

     Расчет  налога на  имущество  

 

     Наиболее  приемлемым для оптимизации размера  налога на имущество является нелинейный метод.

     Налог на имущество тесно связан с налогом  на прибыль.

     Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 %, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Итоги расчетов налога на прибыль представлены в табл. 3.8.

     Таким образом, расчеты показывают, что  применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в  первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.

     В целом экономия получается не столько  по сумме, сколько по денежным потокам.

     Таблица 3.8

Расчет  налога на прибыль

 

     Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации  налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог  тесно взаимосвязан с налогом  на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений  главы 25 НК РФ.

     Разрабатывая  приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

     В целях своевременного и качественного обновления основных средств сельскохозяйственным организациям следует формировать амортизационную политику, включающую следующие элементы:

• проведение переоценки основных средств,
• определение обоснованных сроков полезного использования и способов начисления амортизации объектов основных средств,
• оптимизация налогообложения,
• формирование и целевое использование амортизационного резерва,
• выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

      Предложенные  рекомендации о применении в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации основных средств позволят сместить во времени величину налога на прибыль к более поздним периодам, а налоговую экономию направить на капитальные вложения.

 

3.2. Мероприятия по совершенствованию контроля основных средств в ООО «Сфера»

 

     На  основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также  технической документации может  быть организован оперативный контроль за использованием основных средств.

     К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные:

• о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие);
• о рабочем времени и простоях оборудования и машин и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств.

     Таким образом, в результате проверки состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Сфера» было выявлено, что аналитический учет основных средств ведется в одной книге без учета использования по месту эксплуатации, что затрудняет контроль за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств;

     Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется разработать  рациональную систему документооборота.

      Для управления предприятием руководителю должна предоставляться оперативная  информация.