Совершенствования организации учета и аудита основных средств в ООО «Сфера»

     Дебет сч.08   Кредит сч.60 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2 700 руб.) – отражены затраты на монтаж оборудования,

     Дебет сч.19   Кредит сч.60 – 2 700 руб. –  передано оборудование в монтаж,

     Дебет сч.60   Кредит сч.51 – 17 700 руб. –  оплачены монтажные работы,

     Дебет сч.60   Кредит сч.52 – 171 660,50 руб. (5 000  х  34,3321) – оплачен счет-фактура поставщика,

     Дебет сч.01   Кредит сч.08  –  187 094,50 руб. (171 769 + 15 000  +  325,50) – Дозатор введен в эксплуатацию.

     Поступление основных средств в виде вклада в  уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

     Согласно  новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по Дебету счета 08 и Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в Дебет сч.01.

     На  предприятии ООО «Сфера» в  качестве вклада в уставной капитал  был внесен Копир стоимостью 25 000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Сфера» операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражены следующими проводками:

     Дебет  сч.75 «Расчеты с учредителями»   Кредит сч.80 «Уставный капитал» - отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал;

     Дебет  сч.08   Кредит сч.75 - поступило оборудование в уставной капитал.

     Дебет  сч.01   Кредит сч.08 - оборудование введено в эксплуатацию

     Безвозмездно  полученные объекты основных средств  учитываются следующим образом.

     25 апреля 2006 г. в ООО «Сфера» от ЧП Клемен Л.Ю. безвозмездно поступил Пистолет-распылитель "Старт-50 Вибро", рыночная стоимость которого составляла 26 000 руб. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

• получен пистолет - распылитель, требующий монтажа (первоначальная стоимость 26 000 руб.),
• расходы по монтажу данного оборудования составили 3 845 руб. (сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование).

     Для целей бухгалтерского учета организация  применяет линейный метод начисления амортизации.

     Дебет сч.08   Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов» (субсчет –«Безвозмездно полученные ценности») – 26 000 руб.

     Дебет сч.08   Кредит сч.69 – 795 руб.

     Дебет сч.08   Кредит сч.70 – 3 050 руб.

     При принятии на баланс этого объекта  после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:

     Дебет сч.01   Кредит сч.08 – 29 845 руб.

     В ООО «Сфера» амортизация начисляется  линейным способом.

     Синтетический учет операций по начислению амортизации  ведется на сч.02 с отражением записей  в журнале-ордере №10/1. При начислении амортизации основных средств в  учете делается проводка:

     Дебет сч.20 (сч.23, сч.26, …)   Кредит сч.02. В таблице 2.3 представлен журнал-ордер по сч.02.

     Таблица 2.3

Журнал-ордер  №10/1 за 1 квартал 2007 г.

 

     Аналитический учет отражается в ведомости по счету 02, которая представлена в таблице 2.4.

     Таблица 2.4

Ведомость по сч.02 за 1 квартал 2007 г.

 

     Для поддержания в рабочем состоянии  основные средства требуют ремонта.

     В феврале 2007 г. для ООО «Сфера» по договору подряда фирма ООО «СтройДом» отремонтировала административное здание. Стоимость ремонтных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.). Работы выполнены подрядчиком полностью и оплачены в текущем отчетном периоде. В бухгалтерском учете организации произведены записи:

     Дебет сч.26   Кредит сч.60    100 000 руб.  -  отражена сумма задолженности перед подрядчиком (без НДС),

     Дебет сч.19   Кредит сч.60    18 000 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам,

     Дебет  сч.60   Кредит  сч.51    118 000 руб. - оплачен счет, выставленный подрядчиком на основании акта о приемке-сдаче отремонтированных объектов.

     В мае 2007 г. ООО «Сфера» провело текущий ремонт производственного помещения хозяйственным способом.

     Фактическая стоимость работ составила 176 200 руб., в том числе: стоимость материалов - 50 000 руб.; заработная плата рабочих - 100 000 руб.; ЕСН - 26 000 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих - 200 руб.

     В бухгалтерском учете данного предприятия сделаны записи.

     Дебет сч.23   Кредит сч.10   50 000 руб. - отражено списание стоимости строительных материалов, израсходованных на ремонт объекта на основании требования-накладной,

     Дебет сч.23   Кредит сч.70    100 000 руб.  -  отражено начисление заработной платы рабочим на основании расчетной ведомости,

     Дебет сч.23   Кредит сч.69   200 руб. (100 000 руб.  х  0,2 %) - отражено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на заработную плату рабочих на основании справки бухгалтера,

     Дебет сч.23   Кредит сч.69   26 000 руб. (100 000 руб.  х  26 %) - отражено начисление ЕСН на заработную плату рабочих на основании справки бухгалтера,

     Дебет сч.20   Кредит сч.23   176 200 руб. -  списана фактическая себестоимость работ.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт объектов ОС в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создать резерв расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных).

     Его образование в бухгалтерском  учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета учета  резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

     По  мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением (независимо от способа их выполнения), списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо счетов учета расчетов.

     А если бы в ООО «Сфера» был создан с 1 января 2007 г. резерв предстоящих расходов на ремонт объекта ОС, исходя из сметной стоимости ремонтов - 300 000 руб., то в бухгалтерском учете данного предприятия были бы следующие проводки:

В январе-июне 2007 г. (ежемесячно):

     Дебет сч.26   Кредит сч.96 - 25 000 руб. (300 000 руб. / 12 мес.) – произведены отчисления средств в резерв предстоящих расходов по ремонту ОС на основании справки бухгалтера.

В июле 2007 г.:

     Дебет сч.96   Кредит сч.60 – 100 000 руб. (без НДС) – отражена задолженность подрядчику за выполненные работы по ремонту,

     Дебет 19   Кредит 60   18 000 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам,

     Дебет сч.60   Кредит сч.51 - 118 000 руб. - отражена оплата счета подрядчика на основании выписки банка,

     Дебет сч.23   Кредит сч.10 - 50 000 руб. - отражено списание стоимости строительных материалов, израсходованных на ремонт на основании требования-накладной,

     Дебет сч.23   Кредит сч.70 - 100 000 руб. -  отражено начисление заработной платы рабочим, ремонтировавшим здание, на основании расчетной ведомости,

     Дебет сч.23   Кредит сч.69 - 200 руб. (100 000 руб. х 0,2%) - отражено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании справки бухгалтера,

     Дебет сч.23   Кредит сч.69  -  26 000 руб. (100 000 руб. х  26 %)  - отражено начисление ЕСН на заработную плату рабочих на основании справки бухгалтера,

     Дебет сч.96   Кредит сч.23 - 176 200 руб.  -  списана себестоимость выполненных работ.

     Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств отражен в приказе  об учетной политике организации  (прил. 2) и носит стабильный характер.

     Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом по форме ОС-3.

     Организация ООО «Сфера» в марте 2007 г. приобрела автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

     В бухгалтерском учете организации  в марте 2007 г. сделаны следующие записи.

     Дебет cч.60   Кредит сч.51 - 295 000 руб. - оплачен счет поставщика за приобретенный автомобиль,

     Дебет сч.08   Кредит сч.60 - 250  00 руб. - учтены в составе капитальных вложений затраты на приобретение автомобиля,

     Дебет сч.19   Кредит сч.60 - 45 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю,

     Дебет сч.01   Кредит сч.08 - 250 000 руб. - отражено принятие автомобиля к учету в составе основных средств на основании акта приемки-передачи.

     В мае 2007 г. в автосервисе был приобретен автомобильный кондиционер, стоимость которого вместе с установкой составила 29 500 руб. (в том числе НДС - 4 500 руб.).

     В данном случае можно сказать, что  проведена модернизация автомобиля.

В мае 2007 г. произведены записи:

     Дебет сч.60   Кредит сч.51 - 29 500 руб. - отражена оплата стоимости кондиционера автосервису на основании выписки банка,

     Дебет сч.08   Кредит сч.60 - 25 000 руб. - учтены в составе капитальных вложений затраты по модернизации автомобиля (без НДС),

     Дебет сч.19   Кредит сч.60 - 4 500 руб. - отражена сумма НДС по оказанным работам на установку кондиционера,

     Дебет сч.01   Кредит сч.08 - 25 000 руб. -  затраты на модернизацию (установку кондиционера) отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля согласно учетной политике организации.

     Ситуации, связанные с классификацией ремонтных  работ, модернизацией и реконструкцией, нередко становятся поводом для судебных разбирательств.

     В ряде случаев суды встают на сторону  налогоплательщиков, указывая, что  не все производимые ими работы относятся к реконструкции и модернизации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2002 г. № А42-7050/01-12-406/02 и от 01.11.2004 г. № А56-20543/04) [37].