Сущность управленческого учета

где Кб — кромка безопасности; Qф — фактический объем выпуска  и реализации продукции. Полезно  рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, на сколько  процентов может снизиться объем  выпуска и реализации, чтобы предприятию  удалось избежать убытка. К% = Кб /Qф  • 100%,

где К% — отношение кромки безопасности к фактическому объему, %. Кромка безопасности характеризует  риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет  критического уровня Q* и предприятие  окажется в зоне убытков.

Экономический смысл запаса финансовой прочности всего предприятия  в целом —это стоимостное выражение  кромки безопасности. Кромка безопасности показывает, насколько фактический  объем близок к критическому, а  запас финансовой прочности помогает оценить, насколько фактическая  выручка приближается к критической. Формула расчета: 
 
    Зфп=Кб*р=S-S*=p(Оф-О*) 
    где Зфп — запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности  показывает, на сколько рублей может  снизиться выручка, чтобы предприятие  не несло убытка. Чем больше запас  финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.

Можно также рассчитать запас  финансовой прочности в процентах  к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать  предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Анализ безубыточности позволяет  оценить результаты деятельности предприятия, а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей  деятельности предприятия. 
 
    Тема № 4. Калькулирование себестоимости продукции 
    Общие принципы калькулирования себестоимости продукции 
    Виды себестоимости продукции 
    Методы учета затрат и калькулирования себестоимости 
    1. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции

Одна из важнейших задач  УУ –калькулирование себестоимости. Оно  охватывает исчисление себестоимости  отдельных видов продукции или  работ (объектов калькулирования), калькуляционной  единицы и всей товарной продукции.

Себестоимость продукции  –это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных  с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции  –показатель качественный, в котором  отражаются результаты хозяйственной  деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  предприятию и покупателю.

Научно обоснованное калькулирование  себестоимости необходимо для правильного  установления цен на продукцию, определения  рентабельности и эффективности  производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости  и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров  ответственности).

В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой  продукции объектом калькулирования  могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия  или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных  видов работ. Основными калькуляционными единицами, применяемыми при исчислении себестоимости, являются натуральные  единицы, условно-натуральные (100 пар  обуви, условный ящик стекла; текстильные  предприятия выпускают нитки  в катушках разной длины, а для  обобщающего анализа вся продукция  переводится в условные катушки  длиной 200 м; в консервной промышленности–  тубы – тысячи условных банок; в  с/х –центнеры с га. ); условные единицы с пересчетом на определенное содержание полезного вещества в  продукте, трудовые (нормо-час) и т. д.

Калькуляционная единица  себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, отражать количественную единицу  изделия как определенной потребительной стоимости и соответствовать  единицам ценообразования. 
 
    Виды себестоимости продукции

В зависимости от того, какие  затраты включаются в себестоимость  продукции, в российской практике и  теории принято выделять:

цеховую себестоимость –включаются  прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты  цеха на изготовление продукции;

производственная себестоимость  –состоит из цеховой себестоимости  и общехозяйственных расходов; свидетельствует  о затратах предприятия, связанных  с выпуском продукции;

полная себестоимость  –производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета: в производственнуюсебестоимость  должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы; полнаясебестоимость состоит  из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных  расходов).

Различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость –  свидетельствует о затратах конкретного  предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость –характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это  средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. В зависимости  от времени составления можно  выделить предварительное калькулирование  себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся  плановая, сметная, нормативная и  проектная калькуляции, к последующим–отчетная и хозрасчетная, составляемые после  изготовления продукции и характеризующие  фактическую себестоимость изделия.

Плановая калькуляция  себестоимости –это максимально  допустимые затраты данного предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий период. В  ее основе прогрессивные среднегодовые  нормы расхода всех видов затрат. Сметная калькуляция себестоимости  –разновидность плановой и разрабатывается  на разовые работы и изделия, выполняемые  по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативнаякалькуляция, в  отличие от плановой, выражает уровень  себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в  данное время.

Проектнаякалькуляция предназначена  для обоснования экономической  эффективности проектируемых производств  и технологических процессов. Разрабатывается  на основе ориентировочных, укрупненных  расходных нормативов, которые в  последующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость  –характеризует размер действительно  затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем  же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и  расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Хозрасчетная калькуляция  –разновидность отчетной, но в отличие  от нее разрабатывается не на отдельные  изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового  задания.

3. Методы учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции

Для рациональной организации  учета издержек необходимо правильно  выбрать метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. При классификации  методов учета себестоимости  необходимо ориентироваться на группировку  затрат по объектам аналитического учета–процессам, переделам, заказам, изделиям и группам  однородных изделий и по продукции  предприятия в целом. Так различают попроцессный, попередельный, позаказный, поиздельный и обезличенный (котловой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях при любом  из этих методов текущий учет может  быть организован и в порядке  оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчетного периода). Попроцессный методучета используется в отраслях добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), энергетической и ряде других.

При добыче угля объектом калькулирования  является уголь, а калькуляционной  единицей–1т добытого угля. В типовой  номенклатуре статей калькуляции (см. тему № 2) в угольной промышленности, как и в других добывающих отраслях, отсутствуют затраты на сырье  и основные материалы, покупные изделия  и полуфабрикаты. Здесь значительно  укрупнена статья “вспомогательные материалы на технологические нужды”. В угледобыче получают только один вид продукции и, следовательно, отпадает необходимость распределения  затрат между изделиями. Здесь нет  остатка незавершенного производства и незначителен удельный вес комплексных  статей по сравнению с другими  отраслями.

В нефтегазовой промышленности тоже нет незавершенного производства. Себестоимость рассчитывают на 1 т  продукции.

В энергетике (теплоэнергия и электроэнергия) нет, не только незавершенного производства, но и складирования  готовой продукции. Аналитический  учет затрат ведется по цеху, а в  пределах цеха по статьям затрат. Объект калькулирования– энергия, калькуляционная  единица – 1 кВтЧч (электроэнергия) и 1 гигакалория (теплоэнергия). Попередельный  методучета затрат применяется в  производствах, где готовый продукт  получается в результате последовательной обработки исходного материала  на отдельных технологически прерывных  стадиях, фазах или переделах. Это  металлургическая, текстильная, химическая промышленность, промышленность стройматериалов (производство кирпича, цемента и  т. д. ), литейное производство и др. Планирование и учет здесь ведутся по отдельным  технологическим стадиям, фазам, переделам, а внутри последних– по статьям  в разрезе видов и групп  продукции. Себестоимость готовой  продукции формируется путем  постепенного наслоения на себестоимость  основных материалов себестоимости  их обработки в ряде последовательных переделов. Для попередельного метода характерен полуфабрикатный вариант  учета затрат, который ведется  по отдельным технологическим переделам. Так, на металлургических комбинатах калькулируется себестоимость чугуна– продукции  первого передела (доменного производства), стали – второго передела (сталеплавильного производства), проката – третий передел (прокатное производство), выпускающего готовую продукцию. Необходимость  исчисления себестоимости по переделам  обусловлена тем, что п\ф собственного производства может быть израсходован для изготовления изделий разного  сорта и вида, может быть использован  в течение нескольких отчетных периодов, может быть реализован на сторону  и для контроля хозрасчетной деятельности цехов. Движение полуфабрикатов может  оцениваться по фактической производственной, цеховой, оптовой (договорной) себестоимости. Позаказный методучета применяется  преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета затрат и калькулирования  себестоимости является производственных заказ на изготовление неповторяющихся  единичных или небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных  и других индивидуальных работ.

Наиболее широко этот метод  применяется в машиностроении, в  инструментальной, станкостроительной, электротехнической, приборостроительной, авиационной, судостроительной промышленности и других отраслях.

В бухгалтерии в группе учета производства и калькуляции  на каждый заказ открывается калькуляционная  карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты по статьям  расходов вносятся ежемесячно на основании  ведомостей распределения затрат. В  случае частичного выпуска продукции  в счет заказа она оценивается  условно по плановой себестоимости  либо по фактической себестоимости  ранее выпускавшихся однородных изделий.

Разновидностью позаказного  метода является поиздельныйметод. Он применяется в массовом и серийном производстве. Себестоимость единицы  продукции определяется как средняя  величина затрат на ее изготовление в  течение отчетного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ применяется (неоправданно)обезличенный (котловой)учет затрат, при котором  не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов  изделий. Учет затрат ведется по предприятию, цеху, группам продукции. Распределение  обезличено учтенных фактических затрат осуществляется пропорционально плановой (нормативной) себестоимости. Этот метод  экономически нецелесообразен. 
 
    Тема № 5. Системы калькулирования полной и 
    сокращенной себестоимости продукции 
    Калькулирование полной себестоимости продукции 
    Производственная себестоимость продукции 
    Система директ-костинг 
    Калькулирование полной себестоимости продукции

Для отечественного учета  является традиционным калькулирование  полной себестоимости продукции, которая  включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и  реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные  затраты.

Прямые материальные затраты  – это затраты основных материалов. Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование  кредитом, предоставленным поставщиком  ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку  и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. На предприятиях текущий учет материальных ценностей  ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости  и др. Фактическую себестоимость  основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить  следующими методами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО), по себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО).

Метод оценки запасов по средней себестоимости основывается на том, что себестоимость запасов (материалов, отпущенных в производство) равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало периода и  поступивших в течение периода.

Оценка запасов методов  ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение  отчетного года в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.