Сущность управленческого учета

Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие  в производство, должны быть оценены  по себестоимости последних в  последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся  в запасе (на складе) на конец отчетного  периода, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  закупок, а в себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) учитывается  стоимость поздних по времени  закупок.

В условиях инфляции предприятию  выгоднее использовать метод ЛИФО, при ожидаемом снижении цен– ФИФО, если неизвестна будущая динамика цен  –по средней себестоимости. Выбранный  метод оценки израсходованных в  производстве материалов предприятие  описывает в своей учетной  политике.

В системе УУ (в части  производственного учета) перед  бухгалтером ставится задача такой  организации учета расходования материалов, чтобы это позволяло  оперативно выявлять перерасход, устранять  недостатки, искать пути экономии затрат.

Второй элемент прямых расходов – заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. В условиях сдельной формы оплаты трудамогут применяться  различные системы учета выработки  рабочих-сдельщиков, в частности  система пооперационного учета  выработки. Она предусматривает  приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции. 
 
    Выработка каждого рабочего определяется по формуле: 
    В=Онс+П-Окс

где Онс – остаток деталей  или заготовок на начало смены; П  – передано за смену на рабочее  место;

Окс – остаток необработанных, несобранных деталей на конец  смены. После умножения сдельной расценки на фактическую выработку  получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Одновременно по установленным  нормативам производятся расчеты единого  социального налога (35, 6).

Заработную плату рабочих  повременщиковопределяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов  или дней.

Косвенные расходы –общепроизводственные  затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы  тоже необходимо признать косвенными, т. к. они участвуют в калькулировании  полной себестоимости продукции  и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.

Общепроизводственные расходы  возникают в производственных подразделениях –участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру и функциям это затраты связанные непосредственно  с производством. Эти затраты  носят комплексный характер (в  составе расходов отражаются все  экономические элементы), не могут  быть отнесены прямо на готовое изделие (если у предприятия их несколько), контролируются бюджетно-сметным методом. Это условно-переменные расходы, т. к. они объединяют расходы энергоресурсов для приведения в движение производственного  оборудования, машин и механизмов, расходы на текущий уход за оборудованием  и рабочими местами (стоимость смазочных, обтирочных материалов, оплата труда  наладчиков, ремонтных и других вспомогательных  рабочих). Эти расходы во многом зависят  от объемов производства.

На предприятиях обычно вначале  составляют смету общепроизводственных расходов для того, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать  решения. Для принятия решений смету  общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость  конкретных изделий путем распределения  пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т. е. носитель затрат), собрать все затраты, которые  необходимо отнести на объекты и  выбрать базу распределения, которая  соотносит затраты и носитель затрат. Выбор базы распределения  зависит от того, какой фактор имеет  наибольший вес в составе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге  оказались прибыльными.

Обычно базой распределения  выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать–стоимость  основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые затраты; объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном  выражении и т. д.

После определения базы распределения  косвенных расходов рассчитывают коэффициент  распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько  рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора  затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости  единицы продукции определяют сумму  накладных расходов, включаемых в  себестоимость единицы изделия.

Общехозяйственные расходысвязаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. В составе общехозяйственных  расходов выделяют расходы на управление предприятием, общехозяйственные расходы, налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы. В настоящее время принято  называть эти расходы управленческими.

Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для затрат по командировкам, представительских  расходов, расходов на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование  для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.

Общехозяйственные расходы  тоже распределяются между видами продукции  пропорционально выбранной базе распределения (те же, что и для  общепроизводственных). Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой  распределения и общехозяйственными расходами, поэтому такое распределение  носит условный характер.

Для предприятий, которые  осуществляют несколько видов деятельности, учет накладных расходов должен вестись  отдельно по видам деятельности и  распределяться должны расходы пропорционально  размеру выручки, полученной от каждого  вида деятельности в общей сумме  выручки. 
 
    2. Производственная себестоимость продукции

В соответствии с Международными стандартами БУ себестоимость продукции  должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют. Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28. 06. 2000 г. “Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации”, все предприятия имеют право  отражать в БУ производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может  списывать общехозяйственные расходы  на себестоимость реализованной  продукции (в Дт 90 “Продажи”).

Такой порядок позволяет  предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных  расходов на себестоимость реализованной  продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1. Снижение трудоемкости  учета, его упрощение. Точное  определение себестоимости в  рыночных условиях не обязательно.  Нет систем, которые бы позволяли  рассчитать абсолютно точную  калькуляцию. К тому же, общехозяйственные  расходы не связаны напрямую  с процессом производства.

2. Величина налогов, перечисляемых  в бюджет, по срокам уплаты  различна. Совокупная прибыль будет  одной и той же за все  время производства при использовании  любой системы калькулирования,  и размер налога на прибыль  при любом подходе к калькулированию  будет одинаков. Различия появляются  в величине прибыли, относимой  на каждый учетный период. Списание  общепроизводственных расходов  в Дт 46 счета может завысить  себестоимость реализованной продукции,  занизить прибыль на эту сумму  и тем самым уменьшить сумму  периодического платежа по налогу  на прибыль, что позволит предприятию  временно сохранить необходимые  оборотные средства.

3. Данный способ калькулирования  позволяет избежать капитализации  постоянных накладных расходов  в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается.  Калькулирование полной себестоимости  на предприятиях, имеющих запасы  готовой продукции на складе, приводит к капитализации части  общехозяйственных расходов. Увеличение  товарных запасов ведет к увеличению  налога на имущество предприятия.  Калькулирование производственной  себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию не будут попадать под налогообложение).

От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных  расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие  калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг”. Если– производственную себестоимость, то управленческие расходы (040) – общехозяйственные расходы. Строка 030 “Коммерческие расходы” заполняется всеми предприятиями  независимо от принятой формы учета  общехозяйственных расходов. 
 
    3. Система “директ-костинг”

Одной из модификаций системы  калькулирования неполной себестоимости  является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д. Ч. Гаррисоном. В первое время система  директ-костинг предполагала включение  в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно  на финансовые результаты. Отсюда название “direct-costing-system” (система учета прямых затрат).

Суть системы директ-костинг  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат (прямые затраты  и переменная часть общепроизводственных), т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть  издержек (постоянные расходы–постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные  и коммерческие) собирают на отдельном  счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете  прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются  также запасы– остатки готовой  продукции на складах и незавершенное  производство. В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется  во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и  для принятия оперативных управленческих решений.

Отношение к методу Д-К  неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия  или нет, какая продукция на них  выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят  от объемов производства, связаны  с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, и  их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С  другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

В рамках метода Д-К применяется  схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход (МД) –разница между выручкой от реализации продукции  и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты  предприятия. МД за минусом постоянных издержек– операционная прибыль. Выбранный  метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и  убытках, составленном при использовании  маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель МД. 
 
    Показатели 
    Сумма 
    Выручка от реализации 
    5000 
    Переменная часть себестоимости реализованной продукции 
    2400 
    Маржинальный доход (стр. 1- стр. 2) 
    2600 
    Постоянные затраты 
    1200 
    Операционная прибыль (стр. 3 – стр. 4) 
    1400

В отчете, составленном по результатам  калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается. 
 
    Показатели 
    Сумма 
    Выручка от реализации 
    5000 
    Себестоимость реализованной продукции 
    3000 
    Прибыль (стр. 1 – стр. 2) 
    2000

Использование системы Д-К  позволяет оперативно изучать взаимосвязи  между объемом производства, затратами  и доходом, прогнозировать поведение  себестоимости или отдельных  видов расходов при изменении  деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющим  необходимо знать, во что обходится  производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора  и его помощников. Поэтому одним  из принципов УУ является: самая  точная калькуляция–не та, в которую  после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты  предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система Д-К.

Система Д-К позволяет  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более  обозримой, а отдельные статьи затрат–  лучше контролируемыми.

Тема № 6. Нормативный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  Система стандарт-кост

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости

С точки зрения оперативности  учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”. Учет фактических (исторических) затрат –метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях. Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов и т. д.