Сущность управленческого учета

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, т. к. цена ниже себестоимости.

Но т. к. речь идет о дополнительном заказе, все постоянные расходы уже  учтены калькуляций фактического выпуска 10000 изделий, т. е. заложены в себестоимость  и цену производственной программы  предприятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Принимая решение в  отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а  не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки–130 рублей, цена - 170. Следовательно, поступившее  предложение выгодно предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль– 40 рублей. 
 
    Планирование ассортимента продукции

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой  продукции. 
 
    Рассмотрим на примере.

Предприятие производит продукцию  четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58. Информация о  расходах на предстоящий месяц: 
 
    расходы 
    а 
    б 
    в 
    Г

Прямые (переменные) расходы  на единицу продукции по видам  изделий – всего, в т. ч. 35 
 
    23 
    42 
    54 
    основные материалы 
    11 
    8 
    25 
    30 
    заработная плата ОПР с начислениями 
    8 
    5 
    8 
    8 
    транспортные расходы 
    6 
    5 
    4 
    4 
    погрузочно-разгрузочные расходы 
    5 
    3 
    2 
    7 
    налоги 
    3 
    1, 5 
    2 
    3 
    прочие 
    2 
    0, 5 
    1 
    2

Косвенные (постоянные) расходы  на весь объем реализации – всего (тыс. руб. ), в т. ч. 1800 
 
    заработная плата ИТР и МОП 
    1250 
    командировочные расходы 
    300 
    проценты по кредиту 
    200 
    прочие общехозяйственные расходы 
    50

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка: А – 42%, Б – 13%, В – 20%, Г – 25%. 
 
    Предприятие желает получить прибыль – 800 тыс. рублей.

в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим  образом (тыс. рублей): А – 1800*0, 42=756; Б  – 234; В – 360; Г – 450. 
 
    желаемая прибыль будет распределена так: 
    А – 800*0, 42=336; Б – 104; В – 160; Г – 200.

Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия  необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение: А - 38х  – 35х – 756000=336000; 
 
    3х=1092000 
    х=364 тыс. шт. 
    Б - 25х – 23х – 234000=104000; 
    2х= 338000 
    х=169 тыс. шт. 
    В – 44х – 42х – 360=160; 
    2х=520 
    х=260 тыс. шт. 
    Г – 58х – 54х – 450=200; 
    4х=650 
    х=162, 5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных  видов продукции запланированной  производственной программы.

Рентабельность –соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения  накладных расходов будет стоимость  основных материалов, т. к. они имеют  наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия. На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267, 568 руб. Ожидаемый объем производства – 364000 ед. , следовательно, косвенные  расходы в расчете на одно изделие  – 0, 74 руб. На долю изделия Б будет  приходится постоянных затрат в сумме: 1800*8/74=194595 руб. Ожидаемый объем производства – 169000 ед. , следовательно, косвенные  расходы в расчете на одно изделие – 1, 15 руб. На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800*25/74=608108 руб. Ожидаемый объем производства – 260000 ед. , следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 2, 34 руб. На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800*30/74=729730 руб. Ожидаемый объем производства – 162500 ед. , следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 4, 49 руб. Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия: № 
 
    Показатели 
    А 
    Б 
    В 
    Г 
    1 
    Прямые (переменные) затраты, руб. 
    35 
    23 
    42 
    54 
    2 
    Косвенные (постоянные) затраты, руб. 
    0, 74 
    1, 15 
    2, 34 
    4, 49 
    3 
    Полная себестоимость, руб. 
    35, 74 
    24, 15 
    44, 34 
    58, 49 
    4 
    Цена, руб. 
    38 
    25 
    44 
    58 
    5 
    Прибыль, руб. 
    2, 26 
    0, 85 
    -0, 34 
    -0, 49 
    6 
    Рентабельность, % 
    6, 3 
    3, 5 
    -0, 8 
    -0, 8

Выполненные расчеты свидетельствуют  об убыточности производства изделия  В и Г. Изделия А и Б обеспечат  совокупную прибыль– 966290 (2, 26*364=822640 и 0, 85*169=143650), а товары В и Г принесут убытки – 168025 (88400 и 79625). Совокупная прибыль составит около 798265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции. Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улучшения финансового положения снять с производства, например, изделие Г?

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы  останутся на прежнем уровне–1800 руб. Распределив их между оставшимися  изделиями по тому же принципу и  скалькулировав полную себестоимость, получим: 
 
    № 
    Показатели 
    А 
    Б 
    В 
    1 
    Прямые (переменные) затраты, руб. 
    35 
    23 
    42 
    2 
    Косвенные (постоянные) затраты, руб. 
    1, 24 
    1, 94 
    3, 93 
    3 
    Полная себестоимость, руб. 
    36, 24 
    24, 94 
    45, 93 
    4 
    Цена, руб. 
    38 
    25 
    44 
    5 
    Прибыль, руб. 
    1, 76 
    0, 06 
    -1, 93 
    6 
    Рентабельность, % 
    4, 8 
    0, 24 
    -4, 2

Из таблицы видно, что  финансовые результаты значительно  ухудшились. Рентабельность товаров  А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль148980 (640640+10140-501800) Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при  этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно  определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный  маржинальный доход, то прекращение  его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости  нельзя.

В нашем случае для изделия  Г маржинальный доход на единицу  – 4 (58 - 54); на весь объем –650000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку  реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие материалов не позволяет предприятию производить  изделие А. руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством  изделия Б. Как будет выглядеть  производственная программа для  достижения желаемого уровня прибыли 800 тысяч. Теперь структура реализации продукции составит: Б – 55% (42%+13%), В – 20%, Г – 25%. Совокупные постоянные расходы те же –1800 тыс. руб. Переменные расходы на единицу те же - 23; 42; 54. Сможет ли предприятие получить запланированную  прибыль? . Решая эту задачу, получим, что при реализации 715000 изделий  Б, 260000– В, 162500 – Г, предприятие  получит прибыль 799825 рублей. 
 
    Принятие решений по производству новой продукции

Новым называют продукт, который  обладает новыми свойствами и добавляется  к существующему ассортименту. Изделия  могут быть абсолютно новыми или  состоять из комбинаций новых приспособлений и механизмов без изменения самого продукта. Принятие решений по производству новой продукции опирается на процедуры принятия решения по инвестициям, осуществляется на высшем уровне управления предприятием. 
 
    Процесс инноваций можно подразделить на шесть этапов.

Сбор и систематизация информации о технологических изменениях на рынке, нововведениях, поступающих  из отделов НИОКР, маркетинговых  подразделений и т. д.

Отбор информации, касающейся идей нового продукта, определение  возможностей их практической реализации, выявление общности и различий в  технологии новых и старых продуктов, соответствие новой продукции специализации  предприятия и т. д.

Анализ экономической  эффективности нового продукта проводится вместе с разработкой программы  маркетинга.

Организация производства нового продукта –планирование объема производства нового изделия, создание образца, проведение технических испытаний, разработка наименования, товарного знака, оформления, упаковки, маркировки.

Исследования на ограниченном рынке относительно цены на продукт  и других коммерческих условий (скидки, в кредит и т. д. ) в течение трех месяцев; выбор оптимальных каналов  реализации, средств и методов  рекламы.

Принятие решения о  запуске нового продукта в производство на основе расчетов объема продаж, рентабельности продукции, степени удовлетворения спроса и предложения, стабильности связей с покупателями; производственных мощностей, ресурсов, квалификационного состава персонала; предполагаемых результатов по прибыли или убыткам на расчетный период.

В качестве важнейшего критерия принятия решения используется оценка влияния внедрения нового продукта на объем реализации в целом по предприятию и объем реализации других изделий, а также оценка времени  окупаемости затрат на разработку, производство, сбыт, рекламу (обычно считается  не более пяти лет, включая трехлетний период от начала массового производства до момента безубыточности).

Успех продукта во многом гарантирован установлением цены на продукт. Основным критерием определения цены на продукт  на продукт выступает цена на старый или аналогичный продукт на рынке. Кроме того, для установления и  расчета цены на новый продукт  используются коэффициенты расходов и  прибыли, точка реализации и графики  безубыточности продукта. При наличии  ряда проектов крупные предприятия  делают инвестиции сразу в несколько, а при последующей проверке продуктов  производят их отбор. Иногда бывает, что  неудачный в прошлом проект бывает успешным в будущем. Для установления соответствия цены и стоимости продукта предусматриваются специальные  формы отчетов, которые дополняют  бухгалтерские отчеты.

После выпуска продукта проводят проверку процесса его реализации. Информация о темпах реализации нового продукта и факторах, влияющих на величину реализации, регистрируются в бухгалтерском  отчете. 
 
    Принятие решений о капиталовложениях

В основе принятия управленческих решений по капитальным вложениям  могут лежать следующие причины: обновление имеющейся материально-технической  базы; наращивание объемов производственной деятельности; освоение новых видов  деятельности.

Основой оценок является определение  и соотношение затрат и результатов  от осуществления инвестиционного  проекта. Общим критерием эффективности  инвестиционного проекта является уровень прибыли, полученной на вложенный  капитал. При этом под прибыльностью (доходностью) понимается не просто прирост  капитала, а такой его темп роста, который полностью компенсирует общее изменение покупательной  способности денег в течение  рассматриваемого периода, обеспечивает минимальный уровень доходности и покрывает риск инвестора, связанный  с осуществлением проекта.

Для оценки эффективности  капвложений используют ряд показателей, рассчитываемых статическими и динамическими  методами.

К статическим методам  оценки эффективности инвестиций можно  отнести расчет срока окупаемости  и нормы прибыли.

Срок окупаемости инвестиций –расчетный период возмещения первоначальных вложений за счет прибыли от проектной  деятельности.

Простая норма прибыли  –коэффициент, рассчитываемый аналогично рентабельности капитала, показывает, какая часть инвестиционных затрат возмещается в виде прибыли в  течение одного интервала планирования. Сравнивая рассчитанную величину нормы  прибыли с минимальным или  средним уровнем доходности, инвестор может прийти к заключению о целесообразности дальнейшего анализа инвестиционного  проекта. Динамические методы оценки эффективности базируются на принципах дисконтирования, которые дают возможность избавиться от основного недостатка статических методов–невозможности учета ценности будущих денежных поступлений по отношению к текущему периоду.

Чистая текущая стоимость  –разность между приведенной  к текущему моменту суммой поступлений  от реализации проекта и суммой инвестиционных и других дисконтированных затрат, возникающих в ходе реализации проекта. 
 
    Дt – денежные поступления в год t; 
    r – ставка процента; 
    А0 – текущая приведенная стоимость издержек проекта; 
    n – срок жизни проекта.

На предприятии, где разрабатываются  проекты, и руководство которого заинтересовано в их эффективной  реализации, следует отдавать предпочтение только тем из них, для которых  ЧТС имеет положительное значение. Данный метод не позволяет сравнивать между собой различные проекты, если капиталоемкость их сильно отличается, даже при одинаковых ЧТС. Тогда используют следующий показатель.

Индекс прибыльности –относительная прибыльность проекта, или дисконтированная стоимость денежных поступлений  от проекта, в расчете на одну единицу  вложений.

Если индекс прибыльности больше 1, то проект привлекателен. Этот метод можно использовать для  ранжирования проектов с различными затратами. Величина ставки процента, которая оказывает влияние на оба коэффициента, зависит от темпа  инфляции, минимальной реальной нормы  прибыли (наименьший гарантированный  уровень доходности на рынке капиталов, т. е. нижняя граница стоимости капитала, или альтернативная стоимость) и  степени инвестиционного риска. В качестве приближенного значения ставки процента можно использовать существующие усредненные процентные ставки по долгосрочным банковским кредитам.

Внутренняя норма рентабельности проекта –такая величина ставки процента, при которой чистая приведенная  стоимость проекта будет равна  нулю, т. е. приведенная стоимость  ожидаемых притоков денежных средств  равная приведенной стоимости оттоков: