Теоретические аспекты аудита и ревизии выпуска и реализации готовой продукции

Новая редакция Устава, отразившая данные изменения, была 
зарегистрирована Витебским областным исполнительным комитетом 05.06.2003 года (решение № 314). В настоящее время филиал «Дубровенский» преобразован в производственный цех «Дубровенский». 
С 1 января 2007 года введен в эксплуатацию цех по производству сыров в г.п. Копысь, который является новой структурной единицей ОАО «Оршанский молочный комбинат».

В соответствии с решением Витебского областного исполнительного  комитета № 204 от 13  марта 2008 года была проведена реорганизация ОАО «Лепелького молочно-консервного комбината» путем выделения из него  ОАО «Сенненский молочный завод» с последующим присоединением его к ОАО «Оршанский молочный комбинат». С 9 сентября 2008 года это еще одно структурное подразделение Общества – производственный цех «Сенненский».

Сырьевая  зона включает в себя 61 хозяйство: в  том числе 23 хозяйства Оршанского района, 1 хозяйство Толочинского района, 18 хозяйств Дубровенского района, 19 хозяйств Сенненского района.

Предметом деятельности предприятия является переработка молока, производство молочной продукции и ее реализация через оптовые, розничные предприятия и собственную торговую сеть, а также организация других видов деятельности.

Наряду  с производством молочной продукции  ОАО «Оршанский молочный комбинат»  развивает  торговую сеть. Предприятие имеет шесть  магазинов: №1 г. Орша, №3 г. Орша, «Пралеска» Дубровно, «Ветразь» Дубровно, «Раница» Сенно, «Росинка» Богушевск.

Бухгалтерский учет в  ОАО «Оршанский молочный комбинат» ведется по сокращенной  журнально-ордерной форме учета.

В настоящее  время ОАО «Оршанский молочный комбинат» перерабатывает более 63 тыс. тонн молока в год.  На предприятии вырабатывается около 50 наименований продукции. Это масло животное, сыры жирные, широкий ассортимент цельномолочной продукции, нежирная продукция, майонез, мороженое, казеин технический и т.д. 

Чтоб  идти в ногу со временем и удовлетворять  потребительский спрос, постоянно  ведется работа по обновлению основных средств, внедрения энергосберегающих  технологий и оборудования.  Вследствие этого на предприятии увеличивается выход продукции с одной тонны перерабатываемого сырья, развивается экспортный потенциал, расширяется ассортимент выпускаемой продукции и повышение ее конкурентоспособности.

Рассмотрим результаты производственно-хозяйственной  деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат» за 2008-2009 гг.(таблица 1). Данные взяты из бизнес-плана развития ОАО «Оршанский молочный комбинат» на 2010 г.

 

 

 

Таблица 1 – Оценка основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат» за 2008 - 2009 годы, млн. руб.

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	2008г.	2009г.	Отклонение (-,+)	Темп  роста, %
1	2	3	5	6	7	8
1.	Использование производственных мощностей: Масло животное Цельномолочная  продукция Казеин Сыр жирный ЗЦМ	% % % % %	100 61,8 100	92 67,2 100 74,4 43,2	-8 +5,4   +74,4 +43,2	92 108,7 100 74,4 43,2
2.	Среднесписочная численность работающих	Чел.	393	449	+56	114,2
3.	Годовой объем производства в натуральном  выражении: Масло животное Цельномолочная  продукция Казеин Сыр твердый Сыр полутвердый           ЗЦМ	т т т т т т	2096 16600 980 - - -	1805 16347 888 370 32 216	-291 -253 -92 +370 +32 +216	86,1 98,5 90,6 370 32 216
4.   4.1.	Годовой объём производства в стоимостном  выражении (в действующих ценах) Темпы к предыдущему году	Млн.р %	29006 99,4	42427 146,2	+13421 +46,8	146,3 147
5.	Полные издержки на произведенную  продукцию, всего В том числе:	Млн.р	32747	39918	+7171	168
	Сырье, основные материалы Доставка сырья Вспомогательные материалы Топливо Зарплата производственных рабочих Отчисления от з/пл произв.рабочих Содержание оборудования Общехозяйственные расходы Прочие  расходы	Млн.р	23091 1949 1077 938 648 233 1846 2825 140	27168 2193 1420 938 897 233 3428 3568 73	+4077 +244 +343 - +249 - 1582 +743 -67	117,6 112,5 131,8 100 138,4 100 185,7 126,3 52,1
5.1.	Из полных издержек: Условно-переменные издержки Условно-постоянные издержки	%	91,8 8,2	90,9 9,1	-0,9 +0,9	99,1 110,9
6.	Выручка от реализации продукции (без  налогов с реализации)	Млн.р	32653	46073	+13420	141,1
6.1.	Выручка от реализации продукции (без  НДС)	Млн.р	33663	47498	+13835	141,1
6.2.	Удельный вес в общем объеме выручки неденежных форм расчетов	%	11,6	8,7	-2,9	75,0
6.3.	Удельный вес реализованной  продукции по рынкам сбыта: Внутренний рынок Ближнее зарубежье Дальнее зарубежье	%	47,6 24,7 27,7	43 24 33	-4,6 -0,7 +5,3	90,3 97,1 119,1
Продолжение таблицы 1
1	2	3	5	6	7	8
7.	Налоги, сборы, платежи (без подоходного  налога)	Млн.р	2683	3581	898	133,5
8.	Прибыль от реализации продукции	Млн.р	-4156	3461	+7617	-83,3
9.	Рентабельность реализованной  продукции	%	-11,3	8,1	+19,4	-71,4
10.	Рентабельность продаж	%	-11,8	7,0	+18,8	-59,3
11.	Коэффициент текущей ликвидности	Удовл. не менее 1,7	0,53	0,95	+0,42	179,2
12.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Удовл. не менее 0,3	-1,8	-1,06	+0,74	58,8
13.	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	Удовл. не менее 0,85	0,78	0,68	-0,1	87,2
14.	Коэффициент структуры капитала	Удовл. не более 1	1,01	0,95	-0,06	94,0
15.	Удельный вес краткосрочных  и долгосрочных обязательств в выручке  от реализации продукции	%	54,05	38,5	-15,55	71,2
16.	Срок оборачиваемости капитала	дней	180	168	-12	93,3
17.	Срок оборачиваемости готовой  продукции	дней	6,2	6,2	-	100
18.	Срок оборачиваемости дебиторской  задолженности	дней	46,9	31,2	-15,7	66,5
19.	Срок  оборачиваемости кредит.зад-ти	дней	33,1	18,1	-15	54,7

 

Как видно из таблицы 1, объем производства в ОАО «Оршанский молочный комбинат» в 2009 г. по сравнению с уровнем 2008 г.в натуральном выражении уменьшился по маслу животному на 8%, а по цельномолочной продукции увеличился на 8,7 %. Причины снижения объемов производства по маслу животному: уменьшение объема заготовок молока на 2,1 %, освоение новых видов продукции и- твердых и полутвердых сыров, на производство которых перераспределилась значительная часть сырья.

В 2009 году большая часть продукции ОАО «Оршанский молочный комбинат» была реализована на территории ближнего и дальнего зарубежья.

Отметим, что на протяжении 2008г. предприятие несло убытки. В 2009 г. положение предприятия изменилось в лучшую сторону: прибыль от реализации продукции составили в 2009 г-1891 млн.руб (в 2008 г-убыток 2576 млн.руб) улучшение финансового положения предприятия обусловлено высокими ценами на мировом рынке и выполнении намеченных мероприятий по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

Особое место  среди институтов контроля достоверности  и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные  процедуры в интересах тех  или иных групп пользователей  экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей [2, с.190].

Внутрихозяйственный контроль – единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации (Рис.1).

 

 

Рисунок 1- Структура внутрихозяйственного контроля

 

По форме  организации внутрихозяйственный  контроль представлен отделами и  службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная  комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации  для периодической проверки наличия  и сохранности ее активов и  обязательств. Наблюдательный совет  также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого  контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством организации для совершенствования  менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей [2, с.191].

Разнообразие  организационных форм внутреннего  контроля обусловлено:

• решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита – обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях – обоснование управленческих решений);
• различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита – интересы высшего звена управления);
• различием организации работы (так, внутренний аудит – самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля – деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами [2, с. 191].

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная  комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует  одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может  осуществлять внутрихозяйственный  контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего  аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность  проведение ревизии, производственного  контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и  реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы  реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный  контроль, реализуемый службами и  отделами экономического субъекта в  виде самоконтроля, не может исполняться  другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически  не может быть передано никому.

Поскольку согласно ст.7 Закона Республики Беларусь в компетенцию  главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета  в организации; формирование учетной  политики организации; составление  и своевременное представление  полной и достоверной  бухгалтерской  и налоговой отчетности, ответственность  за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат»   возложен на главного бухгалтера.

Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему  контролю главный бухгалтер несет  только перед собственниками и (или) руководством ОАО «Оршанский молочный комбинат».

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И  МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ОРШАНСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

1. Планирование и организация проведения проверки операций по учету готовой продукции и ее реализации в ОАО «Оршанский молочный комбинат»

 

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Министерством финансов РБ от 05.12.1995 г. №54 в учетной политике должно быть определено:

- количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;

- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

- состав инвентаризационной комиссии;

- порядок оформления инвентаризации.

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации  готовой продукции главный бухгалтер  должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит  из двух частей:

1) График плановых инвентаризаций;

2) График внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей. [3, с.7]

В  ходе  проверки  применяются различные приемы  и способы   контроля, подразделяющиеся на две группы:

1) Способы   проверки   документов,   которыми   оформлены    финансовые    и хозяйственные операции предприятий,  учреждений  и  организаций  (способы   документального контроля).

2) Способы проверки фактического наличия, состояния  и  сохранности денежных средств, имущественно- материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации  в части:

• метода  учета  затрат  на  производство  и  калькулирования  фактической себестоимости прибыли;
• метода   распределения   по   видам   выпускаемой   продукции    затрат вспомогательного производства;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных расходов;
• метода  распределения  по  видам  выпускаемой   продукции   коммерческих расходов;
• порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• использования счета 43 «Готовая продукция»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.