Теоретические аспекты аудита и ревизии выпуска и реализации готовой продукции

В первичных учетных документах по отгрузке и реализации готовой  продукции стирание записей и  неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных  учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи  правильных.

Первичные учетные документы  в ОАО «Оршанский молочный комбинат» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций.

Программы кодирования, идентификации  и машинной обработки данных первичных  учетных документов на машинных носителях  информации должны храниться в организации  в течение срока, установленного для хранения первичных учетных  документов на бумажных носителях, и  обладать системой защиты.

Бланки форм первичных  документов, принадлежащих ОАО «Оршанский молочный комбинат», отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют  первичные  документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной  политике организации;

2. Договоры поставки молока и молочных продуктов (приложение Е) ;

3.Приказ-накладная  (комбинированный   документ,  совмещающий  распоряжение  складу   на   отпуск   готовой   продукции   и   накладную,    являющуюся    сопроводительным   документом,    фиксирующим    отпущенное    количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная (приложение Ж);

6. Счета-фактуры для целей  налогообложения;

7. Карточки складского  учета;

8. Приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции (приложение А);

9. Акт сдачи на склад  готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию  готовой продукции, коносаменты.

      Регистры  синтетического и аналитического  учета включают:

1. Главную книгу (приложение З);

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой  продукции;

4. Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский  баланс)

Бухгалтерская   отчетность,   в   которой   отражается   раздел    (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

 Стр. 230 «Готовая продукция  и товары»;

Стр. 240 «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги»;

Стр.214 «Прочие запасы и  затраты»,  по  которой  показываются  запасы  и  затраты, не нашедшие  отражения  в  других  строках  подраздела  «запасы»    раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 251«Дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Форму №2 (Отчет о  прибылях и убытках)

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой  продукции, передачу их в установленные  сроки  для отражения в бухгалтерском  учете, достоверность сведений, содержащихся  в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие этот документ [17, с.140]. В ОАО «Оршанский молочный комбинат»  такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудитор с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций исопльзует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что документ изучается в первую очередь с формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции, товаров был выборочно сверен ряд записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому необходимо также были проверны условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

  Проверка полноты  учета продаж была эффективно  осуществлена путем выборочной  сверки данных товарно - транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов в реестре товарно-транспортных накладных (приложение И).

При проверке достоверности  данных исходным пунктом является регистр  учета продажи. На основе данных этого  регистра делается выборка номеров  счетов, которые затем сверяются  с товарно - транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что нарушений в данном этапе проверке не выявлено. Этот факт говорит о наличии эффективного контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности ОАО «Оршанский молочный комбинат».

Все первичные документы  составляются на момент совершения операции. Вывоз  товара  производится  через  контрольно-пропускной  пункт,  где  имеются образцы подписей лиц, ответственных  за отгрузку товара.

Подлинность документов устанавливается  путем проверки реальности имеющихся  в них подписей должностных лиц  и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после  установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей  отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

При проверке своевременности  учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Встречной проверкой документальных данных или сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете [18, с.52].

 

 

2.5 Проверка организации и документального оформления учета готовой продукции на складах и ее отгрузки

 

 

Складской учет готовой продукции, как правило, ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях.

В ОАО «Оршанский молочный комбинат» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо  производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии  ОАО «Оршанский молочный комбинат» периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции  на начало следующего месяца переносятся  из карточек складского учета в ведомость  остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными  бухгалтерии.

В установленные сроки, заведующие складами, на  основании первичных  приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию  отчеты о движении готовых изделий  в двух  экземплярах. В них указываются  остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а  также их движение, то есть поступление  и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и  служит подтверждением сдачи отчета (приложение А).

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в  бухгалтерию материально ответственными лицами. Они прилагаются к отчету о движении готовых изделий. Реестр составляется раздельно по приходу  и отпуску готовой продукции. В бухгалтерии отчеты материально  ответственных лиц, а также приходные  и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и  целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего  отчета и так далее. Затем проверяются  итоги по приходу и расходу  и точность определения остатков на конец отчетного периода.

После проверки отчета и  первичных документов бухгалтер  приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении  бухгалтерских проводок по  каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры [22, с. 89].

Приемо-сдаточные накладные  на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых  изделий. По окончании месяца в ведомости  подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции  по учетным ценам, по фактической  себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

Выпущенные  из  производства  готовые   изделия   сдаются   на   склад предприятия и  документально оформляются.  Документы,  отражающие  выпуск    сдачу  готовой  продукции  (приемо-сдаточные  накладные,   приемо-сдаточная  ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение,  в основном одинаковые реквизиты, и  выписываются в двух экземплярах  под    одним номером. В них  указывается цех-сдатчик,  склад-получатель,  наименование  и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная  цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится  в  производственном  цехе,  а  второй — на складе. На каждую партию сдаваемой продукции  делают  запись  в обоих экземплярах  приемно-сдаточных документов. После  окончания сдачи  всей продукции  в  обоих  экземплярах  приемо-сдаточных  документов  по  каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают  количество  штук  или вес  цифрами  и  прописью.  Данные  о  сдаваемой  продукции  подтверждаются распиской  приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в  экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или  делается отметка об этом на самом  документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных  документов о выпущенной продукции  должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным  накладным и актам продукция  передается  на склад готовой  продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Отгрузка и отпуск готовых  изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли. При проверке необходимо учесть тот факт, что отгрузка готовой продукции ОАО «Оршанский молочный комбинат» производится в соответствии с заключенными договорами по оптово-отпускным ценами с учетом налога на добавленную стоимость.