Теоретические аспекты аудита и ревизии выпуска и реализации готовой продукции

Реализованная  продукция,  работы,  услуги  учитываются  на   счете   62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Учет  отгрузки  и  реализации  организуется  в   разрезе   субсчетов   и синтетических  показателей  в  журнале-ордере   11,   предназначенном   для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и аналитических данных  к счетам 45 и 62. Журнал-ордер 11  заполняется на  основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11  по  фактической себестоимости,  в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте  не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

При проведении проверки правильности, полноты  и своевременности записей  в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой  продукции необходимо установить:

1) правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7) в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8) правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);

9) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе.

Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции  ОАО«Оршанский молочный комбинат» представлена в приложении О.

 

 

2.9 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по отгруженной и реализованной продукции 

 

 

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской  отчетности, отражающей все аспекты  отгрузки и реализации готовой продукции  в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.[19, с.23]

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский  баланс. Он отражает наиболее синтезированную  информацию о результатах произведенных  процессов.

При проверке организации  учета отгрузки  и реализации продукции необходимо установить  и проверить наличие договоров  на поставку готовой продукции и  правильность их оформления, соблюдения способа определения выручки  по счетам 90,91,92, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45,62,90,91 (приложение Л).

Данные синтетического и  аналитического учета, отражающим хозяйственные  операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными  для составления приложения №2 к  бухгалтерскому балансу «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка  представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На данном участке проверки нарушений не выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности и выполнения договорных обязательств по отгрузке и реализации  готовой продукции

 

Основу внутреннего  контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета выпуска и реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат» и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего  контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отгрузки и реализации готовой продукции;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

-учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

-порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

-порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

- процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности  внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая» (см.таблицу 3).

 

Таблица 3-Параметры оценки надежности  системы внутреннего контроля

 

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Если по итогам первичной  оценки надежность системы внутреннего  контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (10 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля (приложение Р).

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные  средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство ОАО «Оршанский молочный комбинат»  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная  структура ОАО «Оршанский молочный комбинат» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению  между различными лицами следующие функции:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исследовав состояние  системы внутреннего контроля в ОАО «Оршанский молочный комбинат» аудитор пришел к заключению, что:

- на предприятии в достаточной мере соблюден контроль за  сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем своевременного проведения  инвентаризаций материально-производственных ценностей, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий готовой продукции;

-  в общем, осуществляется должный контроль за формированием себестоимости готовой продукции путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;

- систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

 

 

3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета готовой продукции и ее реализации

 

 

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие  документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

После проведения всех необходимых  процедур аудитор оценивает полноту  и качество исполнения всех пунктов  программы аудиторской проверки.

Важной частью этого этапа  проверки является оценка фактической  величины уровня существенности. В  случае обнаружения ошибок и нарушений  учета выпуска и реализации готовой продукции, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной [23, с. 82].

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано  с фактами хозяйственной жизни  экономического субъекта, ошибки и  искажения, которые оказывают или  могут оказать существенное влияние  на достоверность его бухгалтерской  отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

В ходе аудита  все  действия  аудиторов  направлены  на  достижение главной цели аудиторской  проверки  –  формирование  объективного  мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.  Это  мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В  ходе  аудиторской  проверки учета выпуска и реализации готовой продукции могут быть  выявлены   существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может  быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Безусловно положительное  заключение составляется, если выполнены  такие условия:

- аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются  реальным отображением состояния дел на предприятии;

- данные достоверны по всем существенным вопросам;

- финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

- финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

-финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете» и Положений бухгалтерского учета.