Теоретические аспекты аудита и ревизии выпуска и реализации готовой продукции

Если аудитором установлены  нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным  требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления  о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится  отрицательное аудиторское заключение.

 

 

3.3 Совершенствование методики планирования, проведения и документального оформления материалов ревизии и аудита учета выпуска и реализации готовой продукции

 

 

При  проверке  правильности  отгрузки  и  реализации  продукции   необходимо установить:

1) заключены ли договора на поставку готовой  продукции  и  правильность  их    оформления;

2) правильность  оформления  цен  на  отгруженную   продукцию.   Реализация    продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

   а) по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму НДС;

   б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

   в) по государственным регулируемым розничным ценам и  тарифам,  включающим    НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

3) правильность установления отпускной цены с учетом  расходов  по  доставке    продукции от  поставщика  до  покупателя  в  соответствии  с  заключенным    договором поставки.

Рациональная  организация  контроля   за   состоянием   расчетов способствует  укреплению  договорной  и расчетной дисциплины,    выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном  ассортименте  и качестве, повышению ответственности за  соблюдение  платежной дисциплины,  сокращению дебиторской и   кредиторской   задолженности,   ускорению   оборачиваемости оборотных средств и,  следовательно,   улучшению   финансового   состояния предприятия.

Проверку состояния  расчетов  рекомендуется  начинать  с  анализа  материалов инвентаризации расчетов [24, с.21].

Инвентаризация   расчетов   заключается    в    выявлении    по соответствующим документам остатков  и  тщательной  проверке  обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что  сами  предприятия  в  большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще  не проводят), аудитор должен установить сроки  возникновения  задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность  и  лиц,  виновных  в  пропуске сроков исковой давности  (согласно  гражданскому  кодексу  РБ  срок  исковой давности установлен 3 года).

В  случае  необходимости  нужно  провести  сверку   расчетов   с дебиторами и кредиторами с  составлением актов сверок. Для этой работы  можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  необходимо проверить:

1) наличие  заключенных  с  партнерами  договоров   на   продажу   товаров,    выполнение работ  и  оказание  услуг,  обратить  внимание  на  законность    совершения сделки в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь;

2) согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с ценами    указанными в договорах;

3)   при проверке  проведенной инвентаризации   расчетов   проводились   ли    встречные проверки,  особенно  тогда,  когда на  финансовый   результат    списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по  которой истекли    сроки исковой давности;

4) все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

5) правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей,  ведется    ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6) своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении    договорных обязательств;

7) законность и документальное оформление списания  задолжности  с истекшим  сроком исковой давности и причины ее возникновения;

8) законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по  договору уступки права требования долга третьему лицу);

9)  правильность   корреспонденции   счетов    и    соответствие    данных    синтетического и аналитического  учета с соответствующими  показателями   отчетности;

10) расчеты в иностранной валюте.

Путем  прослеживания  и   арифметического   контроля   устанавливается правильность  ценообразования  при  реализации  продукции  (работ,   услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с  покупателями  по  ценам ниже  себестоимости  при  бартерных  сделках,  взаимозачетах,  использовании векселей.

Действующим законодательством  предусмотрен  предельный  срок  исполнения обязательств по расчетам,  по  договорам,  равным  трем  месяцам  с  момента фактического  получения  товаров  (работ,  услуг). 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

При проверке использования  и сохранности готовой продукции  и ее реализации в ОАО «Оршанский молочный комбинат» проверка проходила по следующим направлениям:

- проверка состояния складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;

- проверка  наличия договоров о полной материальной ответственности с работниками организации;

- проверка своевременности и полноты постановки на учет полученной продукции;

- проверка соответствия фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;

-проверка  своевременности и правильности проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;

- проверка правильности определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.

По результатам проверки учета выпуска и реализации готовой  продукции ОАО «Оршанский молочный комбинат» можно сделать следующие  выводы:

1) оценка готовой продукции ОАО «Оршанский молочный комбинат» соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2) в бухгалтерском учете ОАО «Оршанский молочный комбинат» своевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

3) в учете проверяемой  организации отмечено наличие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

4) систематически проводятся  инвентаризации готовой продукции;

5) в ОАО «Оршанский  молочный комбинат» прослеживается  отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

В целом в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации в ОАО «Оршанский молочный комбинат» существенных ошибок в результате проверки не выявлено. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистрах подчисток и исправлений не обнаружено.

Обобщая вышесказанное, можно  сделать вывод, что бухгалтерский  учет выпуска готовой продукции и ее реализации в ОАО «Оршанский молочный комбинат» соответствует Положениям нормативных актов Республики Беларусь.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

 

1. Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. – Мн.: Соврем. шк., 2006. - 204с.
2. Данилевский, Ю.А. Аудит: учебное пособие/Ю.А.Данилевский. - М.: ИДФБК - Пресс, 2003.-406 с.
3. Данилкова, С.А. Методика и организация аудита бухгалтерской отчётности предприятий торговли: состояние и развитие: автореф. / С.А. Данилкова //Главный бухгалтер.-2005. -№ 8.- .С 7-10.
4. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 №3321-XII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 26 декабря 2007 г. № 302-З).
5. Згировская, М.Н. Правила аудиторской деятельности: обратим внимание на изменения / М. Згировская // Главный бухгалтер. - 2008. - №18. - С.87-89.
6. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И.Камышанов. - М.: Инфра - М.- 2004.-186 с.
7. Ковалева, О.В. Аудит: учебное пособие /О.В.Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.: Издательство ПРИОР, 2004. - 272с.
8. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В.Ковалева. - М.: «Издательство ПРИОР», 2005.-320 с.
9. Мельник, М.В.Ревизия и контроль: учебное пособие/ Под общ. ред. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 520 с.
10. Мерзликина, Е.М., Аудит: Учеб. - 3-е изд., перер. и доп. /Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская - М.: Инфра-М, - 2007. - 368с.
11. Мишарева, С. Комментарий к Закону Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» / С. Мишарева // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007. - №8. - С.76-80.
12. О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности: Указ Президента Респ. Беларусь от 12.02.2004г. №67 //Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - №26, 1/5310.
13. Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь от 08.11.1994г. №3373-XII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - №2, 2/913.
14. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ФОРУМ, 2009. – 362c.
15. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2006. -583 с.
16. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]– 2-е изд., испр. – Мн.: Вышэйшая школа, 2007. – 527 с.
17. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512с.
18. Сибиляйнен, С. Аудиторы отчитались о своих достижениях / С. Сибиляйнен // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007.- №5. - С.52.
19. Соколова, Я.В. Основы аудита/ Под общ. ред. Соколова Я.В.-М.: Бухгалтерский учет, 2005.-324 с.
20. Сорока Н. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» / Н. Сорока // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007. - №3. - С.73-74.
21. Сорока, Н.О. Улучшение качества предоставляемых аудиторских услуг - основная задача на ближайшее будущее / Н. Сорока // Финансы. Учёт. Аудит. - 2006. - №10. - С.7-8.
22. Хмельницкий, В.А. Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. – Мн.: Соврем.шк., 2006. - 240с.
23. Чечеткин, А.С., Организация учета и аудита: учебн. Пособие/А.С.Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2006.-254 с.
24. Шацкий, В.Ф. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций: опыт, проблемы, решения / В.Ф. Шацкий // Аудитор. - 2008. - №4. -С.21-28.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Н

Планирование и методика проведения аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции ОАО «Оршанский молочный комбинат»

Контрольные точки аудирования	Составляющие методики аудиторской  проверки
	Цель аудита	Информационная база	Приемы и процедуры	Возможные нарушения
Себестоимость реализации	Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом  учета затрат на производство	Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, группировочные ведомости  данных, закупочные акты на сырье, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета производств, разработочные таблицы 1, 6, 8, 9, 13, 14, ведомости  распределения; Главная книга.	Документального исследования, нормативно-правового  регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные	Излишне списанные расходы, нарушение  нормативно-правового законодательст-ва в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано
Коммерческие  расходы	Проверка достоверности и реальности произведенных расходов		Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные	Излишне списанные расходы, нарушение  нормативно-правового законодательст-ва в части отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, применение норм расходов не обосновано
Объем выпущенной продукции	Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты  ее оприходования на склад для  оценки реальных запасов и прогнозов  формирования финансовых результатов	Акты приемки сырья, накладные  о передаче готовой продукции  из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хоз. операции по счетам 20, 43	Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные	Несвоевремен-ное оприходование готовой продукции

 

Контрольные точки аудирования	Составляющие методики аудиторской  проверки
	Цель аудита	Информационная база	Приемы и процедуры	Возможные нарушения
Объем реализованной  продукции	Проверка достоверности и полноты  включения данных в объем реализованной  продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с  методом их отражения на счетах бухгалтерского учета	Хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопительные ведомости  №, 11, 15,  расходные накладные склада готовой продукции и отдела маркетинга, товарно-транспортные накладные, пропуск  на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции в разрезе  ассортимента, карточки складского учета  ф. № М-17	Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные	Сокрытие части реализованной  продукции, неправильное отражение  на счетах товарообменных операций
Выручка от реализации	Проверки достоверности и полноты  отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени	Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, приходные кассовые ордера, платежные  требования-поручения, векселя, журналы-ордера №1, 2, Главная книга	Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные	Сокрытие части выручки

 

 

Приложение О

Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции  ОАО «Оршанский молочный комбинат»

 

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы  получения докзательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерской  отчетности	Декабрь 2009 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов проведенной  инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь  2009 г.	-	Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь  2009 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь  2009 г.	Проверка правильности отражения  оборот по счету 90 «Реализация»	Опрос, арифметический расчет прослеживание
2.	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2009 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка правильности составления  бухгалтерского баланса (форма №1)	2009 г.	Альтернативный баланс	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного  баланса
2.2.	Проверка правильности составления  отчета о прибылях и убытках (форма  №2)	2009г.	Сверка тождественности показателей  формы №2 и  главной книги	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2009г.		Сопоставление

 

Приложение П

ДОГОВОР