Теоретические основы понятий кредиторской и дебиторской задолженности

• какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;
• каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
• какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
• были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности  дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность  получения этой задолженности в  полной сумме. Показателем вероятности  является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить аналитическую  таблицу, в которой дебиторская  задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.6).

 

 

 

Таблица 2.6. - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО СХПК "Тележенка" за 2011 г.

№ п/п	Статьи дебиторской  задолженности	Всего на конец 2011г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	383222			383222	-	-
2.	Прочие дебиторы, в  том числе:	52556	-	-	52556	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных  лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	-	-	-	-	-	-
3.	Всего дебиторская задолженность	435778			435778

 

Как видно из данных таблицы 2.6, сроки образования дебиторской  задолженности составили 3 - 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность  по статье "За товары отгруженные" равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

 

 

2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженности,  сравнительный анализ

 

В составе оборотных  средств производственные запасы и  дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской  задолженности влияет множество  факторов: принятая на предприятии  система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской  задолженностью предполагает прежде всего  контроль за оборачиваемостью средств  в расчётах. Ускорение оборачиваемости  в динамике рассматривается как  положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется  производить с помощью таких  критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам: Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

В таблице 2.7 приведены  расчёты показателей оборачиваемости  средств в расчётах.

Таблица 2.7

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности в  ООО СХПК "Тележенка" за 2009 - 2011гг.

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	отклонения (+; - )
					2010г/ 2009г	2011г / 2010г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1596698	1579234	160750	32536
2.	Средняя дебиторская  задолженность, тыс. рублей	91986	86945,5	258231	4540,5	171285,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	15	17	6	3	12
4.	Период погашения дебиторской  задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	24	21	60	4	39

Рассмотрим влияние  факторов на изменение оборачиваемости  дебиторской задолженности.

В - период погашения дебиторской  задолженности.

ДЗ - средняя дебиторская  задолженность.

Д - календарные дни.

ВР - выручка от реализации.

Рассчитываем влияние  средней дебиторской задолженности  на период погашения (2009 - 2010 гг.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2009 - 2010 г. г.).

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

 

DВ = (-1) + (-3) = - 4 дня

Рассчитаем влияние  средней дебиторской задолженности  на период погашения (2010 - 2011 гг.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2010 - 2011 гг.).

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 40 - 1 = 39 дней

Как видно из данной таблицы 2.7 оборачиваемость 2010 г. по сравнению  с 2009 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2011 г. по сравнению с 2010 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

В процессе анализа следует  выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

Чтобы не допустить просроченной задолженности необходимо проводить  следующие виды деятельности: направлять письма должникам, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу  задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию  собственных оборотных средств  предприятия. Иммобилизация - это отвлечение оборотных средств предприятия  на покрытие расходов, непредусмотренных планом. Иммобилизация оборотных средств свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

• в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;
• чем длительней период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:

В таблице 2.8 приведены  расчёты показателей оборачиваемости  кредиторской задолженности.

Таблица 2.8. - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО СХПК "Тележенка" за 2009 - 2011г. г.

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонения (+; - )
					2010г/ 2009г	2011г/ 2010г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1546698	1579234	160750	32536
2.	Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей	280914	332518,5	532283	51604,5	199764,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	4,9	4,65	2,97	0,25	1,68
4.	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	73	77	121	4	44

 

Рассмотрим влияние  факторов на изменение кредиторской задолженности.

В - период погашения кредиторской задолженности.

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВП - выпуск продукции.

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2005 - 2006 г. г.).

Рассчитываем влияние  выпуска продукции на период погашения  кредиторской задолженности.

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние  средней кредиторской задолженности на период погашения (2006 - 2007 г. г.).

Рассчитаем влияние  выпуска продукции на период погашения  кредиторской задолженности.

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы 2.8, оборачиваемость кредиторской задолженности  имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2010 г. по сравнению  с 2009 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения  увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

Основной причиной возникновения  на предприятии в настоящее время  дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 2.9).

Данные таблицы 2.9 показывают, что дебиторская задолженность  на конец 2011 года составила 435778 тыс. рублей, а превышение её кредиторской задолженностью - 242645 тыс. рублей (678432 тыс. руб. - 435778 тыс. руб.). Взаимные платежи на лицо, однако не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 677932 тыс. рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения, так как ООО СХПК "Тележенка" использует эту задолженность как привлечённые источники на момент изучения.

Таблица 2.9. - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО СХПК "Тележенка" 2011 г.

№ п/п	Показатели	Дебиторская з-ть	Кредиторская  з-ть	Превышение  задолженности
				Дт.	Кт.
1	2	3	4	5	6
1.	За товары, работы, услуги	-	644937	-	644937
2.	За товары отгруженные	383222	-	383222	-
3.	По оплате труда	-	4227	-	4227
4.	По отчислению на социальные нужды	-	3180	-	3180
Продолжение таблицы 2.9
1	2	3	4	5	6
5.	С бюджетом	-	19585	-	19585
6.	По авансам	-	6003	-	6003
7.	С прочими дебиторами и кредиторами	52556	491	52065
	Итого:	435778	678423	435287	677932

 

После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 2.9). В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив - кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.