Требования к показателям бухгалтерской финансовой отчётности

По строке "Переоценка имущества" показывается сумма нераспределенной прибыли от переоценки основных средств.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании (п. 15 ПБУ 6/01).

В Отчете приводятся только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отражаются в соответствующих строках формы N 3.

В итоговой строке 3300 показывается кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.[24,c.28]

Корректировка в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок

 

В разделе 2 Отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному  (прошлый год);

- года, предшествующего предыдущему  (позапрошлый год).

Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

 

В разделе 3 Отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему  (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величину ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных  и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Помимо заполнения Отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также при определении:

- размера уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал  организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера  уставного капитала, его нужно  будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных  обществ 100 000 рублей, а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - 10 000 рублей.

Представление данных о чистых активах  за три года позволяет достоверно определить финансовое положение фирмы  и результаты ее деятельности. Стоимость  чистых активов также используется при определении действительной стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

 

В Отчете о движении денежных средств отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того, чтобы указать в Отчете данные по ней, поступают таким образом:

- рассчитывают отчетные показатели  в валюте по каждому ее виду;

- данные в валюте пересчитывают рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

- полученные цифры суммируют.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров  и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана  с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

Для заполнения Отчета  необходима информация по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатели в Отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.

Движение денежных средств  по текущей деятельности

 

Основным источником поступлений  являются деньги, полученные от покупателей  и заказчиков. В этот раздел добавлены новые строки и изменения структуры. Следует рассмотреть сравнительную табл. 2[29,c.58]

Таблица 2

Движение  денежных средств по текущей деятельности

 

Новая форма (приказ N 66н)	Прежняя форма (приказ N 67н)
Наименование  показателей	Наименование  показателей
Поступило денежных средств, всего	Остаток денежных средств на начало отчетного периода
В том числе: - от продажи  продукции, товаров, работ, услуг; - арендные платежи,  лицензионные платежи, комиссионные  платежи, гонорары и др.	Средства, полученные от покупателей и заказчиков
Прочие поступления	Прочие доходы
Направление денежных средств, всего В том числе: - на оплату  товаров, работ, услуг; - на оплату  труда; - на выплату  процентов по долговым обязательствам; - на расчеты  по налогам и сборам; - на прочие  выплаты, перечисления	Денежные средства, направленные: - на оплату  приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов; - на оплату  труда; - на выплату  дивидендов, процентов; - на расчеты  по налогам и сборам; - на прочие  расходы
Результат движения денежных средств от текущей деятельности	Чистые денежные средства от текущей деятельности

В соответствующей строке Отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируют обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В следующую строку вписывают суммы гонораров; арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей.

Другие доходы показывают по строке "прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу  подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение  ущерба от виновных или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. 

Полученную от арендаторов плату  за пользование имуществом можно  отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача  имущества в аренду основным видом  деятельности фирмы.

Если да, то вписывают полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включают ее в состав прочих доходов.

В строках 4120-4125 Отчета приводят основные направления расходования денежных средств.

Расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 4121 "на оплату товаров, работ, услуг" показывают оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписывают сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берут из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включают суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используют данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма  выплачивала проценты по долговым обязательствам, то показывают их сумму в следующей строке Отчета. Для отражения в этой строке дивидендов берут оборот по дебету субсчета 75-2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (если они не работают на фирме) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводят в строке 4124. Для этого берут дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показывают по строке "на прочие выплаты, перечисления".

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят в строке "Результат движения денежных средств". Отражают в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности

По разделу "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" исключены некоторые строки по сравнению с прежней формой. Форма логически структурирована. Для наглядности следует рассмотреть сравнительную табл. 3.[29,c.64]

 

Таблица 3

Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности

 

Новая форма (приказ N 66н)	Прежняя форма (приказ N 67н)
Показатель	Показатель
Поступило денежных средств, всего	-
В том числе: - от продажи объектов  основных средств и иного имущества	Выручка от продажи объектов основных средств и иных внебюджетных активов
-	Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям	Полученные дивиденды. Полученные проценты
Прочие поступления	Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям
Направление денежных средств, всего
В том числе: - на приобретение объектов  основных средств, включая доходные  вложения в материальные ценности, и материальных активов	Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов
-	Приобретение дочерних организаций
- на финансовые вложения	Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
- на прочие выплаты,  перечисления	Займы, предоставленные  другим организациям
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности	Чистые  денежные средства от инвестиционной деятельности

 

Построение данного раздела новой формы отчета логически последовательно и позволяет получить результат по инвестиционной деятельности как разницу между поступлением и направлением денежным средств на эту деятельность.

По строке 4211 Отчета "от продажи объектов основных средств и иного имущества" указывают суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, а также иного имущества.

Эти данные берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".