Требования к показателям бухгалтерской финансовой отчётности

Результаты такого анализа необходимы прежде всего собственникам, менеджерам и руководителям предприятий, кредиторам, инвесторам, поставщикам, покупателям  и заказчикам для оценки конкурентоспособности  и надежности партнеров. Ключевой целью финансового анализа является получение определенного числа основных наиболее информативных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия:

-изменение в структуре активов и пассивов;

-динамика расчетов с дебиторами и кредиторами;

-величина прибылей и убытков и уровень рентабельности активов и продаж.

 

При этом пользователей бухгалтерской  отчетности может интересовать как  текущее финансовое положение предприятия, так и его прогноз на ближайшую  перспективу. Целями проведения финансового анализа являются:

-определение финансового состояния предприятия;

-выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно – временном разрезе;

-установление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

-прогноз основных тенденций финансового состояния.

Система показателей бухгалтерской  отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении основных элементов: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.[14,c.562]

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Данная отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных показателей. Для этого должна быть достоверной, т.е. удовлетворять определенным стандартам. Так, в России она должна быть составлена в нормативных актах системы регулирования бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности содержатся и показатели предприятия и его подразделений, выделенных на отдельные (самостоятельные) балансы. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется за отчетный год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Зачастую сопоставление данных производятся путем сравнительного анализа. При сравнительном анализе сопоставляют коэффициенты и другую финансовую информацию, относящиеся по меньшей мере к двум предприятиям, желательно одинакового размера и одной отрасли. Это позволяет аналитику сравнить эффективность работы этих предприятий. Используя анализ годовых отчетов, можно сравнить предприятие со многими другими предприятиями и получить статистические выводы.

Кроме того, формирование рыночных отношений обусловило необходимость при решении задач управления предприятием анализировать состояние экономики отраслевых и финансовых рынков, что далеко выходит за пределы традиционного понимания анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Требования МСФО к составлению отчётности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Официально цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) озвучена так: издание понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.

Программа перехода на МСФО была принята Правительством РФ еще в 1998 г. Долгий путь к европейским стандартам объясняется экспертами тем, что действующее отечественное правовое поле вступает в противоречие с отдельными требованиями МСФО. Также высказывается мнение, что введение МСФО должно сопровождаться полным пересмотром концепции бухгалтерского учета в России, а резкий переход может неблагоприятно отразиться на качестве бухгалтерской отчетности российских компаний. В России выбран путь поэтапного введения изменений.

На протяжении периода реализации Программы перехода на МСФО Минфином России вносились корректировки в российские ПБУ, направленные на сближение с МСФО, а традиционные основы российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), заложенные в Федеральном законе от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), не менялись. Одновременно должен был сохраняться баланс с существующими законодательными и нормативными актами. В результате в российских положениях по бухгалтерскому учету осталась большая доля национальной специфики.

За период действия Программы перехода на МСФО в российском законодательстве появились такие положения по ведению бухгалтерского учета, как "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Существенно изменены ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов.

Пакет отчетности по МСФО состоит  из:

- отчета о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса);

- отчета о совокупной прибыли  (аналог отчета о прибылях и убытках);

- отчета об изменении собственного  капитала;

- отчета о движении денежных  средств;

- примечаний к отчетности.

Кроме того, пакет отчетности по МСФО должен включать отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, - в случае если компания осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей отчетности.

Фактически отчетность по МСФО включает те же формы, что и комплект российской бухгалтерской отчетности. Но в отличие  от РСБУ, требующего составление отчета о целевом использовании денежных средств в отношении некоммерческих организаций, МСФО не требует обязательного составления данной формы (аналогичная информация включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности). Кроме этого МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности.

Наполнение отчетных форм как по МСФО, так и по российским правилам осуществляется исходя из уровня существенности, то есть компании должны самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности, являющихся наиболее существенными для данного предприятия.

В Концепции МСФО указано, что правила  МСФО распространяются только на существенные статьи финансовой отчетности. Таким  образом, требования Международных стандартов применимы в отношении существенных статей, искажение, отсутствие которых может создать у пользователя неверное представление и о финансовом положении компании. Порог существенности между тем Международными стандартами не установлен.

Что отличает российские правила учета и отчетности от Международных стандартов?

Отчетная дата отчетности по МСФО не привязана к окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания  отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью  или примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.[30,c.49]

Как отмечают эксперты, российские правила  учета в большей степени, чем  МСФО, ориентированы на юридическую  форму, технические процедуры учета  и строгие требования к документации и в меньшей степени - на экономическое содержание операций.

В частности, в РСБУ важная роль отведена Плану счетов бухгалтерского учета и корреспонденции счетов. Фактически это определяет методологию российского учета.

Стандарты МСФО в принципе не содержат упоминания о бухгалтерских счетах, поскольку ориентированы на результат работы финансовых служб - бухгалтерскую (финансовую) отчетность. МСФО уходит от конкретных бухгалтерских счетов, используя для иллюстрации корреспонденций названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) или характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы и т.д.).

Следующим отличительным моментом является строгая привязка в российском учете к наличию первичных бухгалтерских документов (то есть от первички - к учету, а не наоборот). Во многом это является результатом влияния налогового законодательства, диктующего свои правила учета, в частности документирования хозяйственных операций.

В результате в российском учете  возможно неполное признание затрат, понесенных в отчетном периоде, при  отсутствии их документального подтверждения.

Стандарты МСФО не упоминают о взаимосвязи  между первичным документом и  выполнением операции. Приоритетной целью при этом является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из ключевых подходов МСФО. Таким образом, по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ.

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В результате в учете российских компаний возникают множественные операции прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Они отражаются на счете 91 и, следовательно, попадают в состав прочих доходов и расходов отчета о прибылях и убытках текущего периода.

При выявлении операций прошлых  лет стандарты МСФО предполагают выполнение корректировки прошлогодней отчетности, с тем чтобы не искажать финансовый результат соответствующего года. Таким образом, представление в отчетности операций прошлых лет говорит о различном подходе к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 100 МСФО (IAS)1, МСФО (IAS) 8).

РСБУ допускает применение кассового  метода признания доходов и расходов в отношении отдельных категорий организаций. Например, соответствующая норма в настоящее время может быть использована организациями - субъектами малого предпринимательства. Приводит к кассовому методу учета также и порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, что является разрешенным альтернативным способом перехода прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу) в соответствии с условиями договора сторон. В указанных случаях и расходы организаций признаются после осуществления погашения задолженности.

В МСФО в отличие от РСБУ не допускается  возможность признания доходов  и соответственно расходов по кассовому методу.

Различие - в подходах к соблюдению приоритета содержания над юридической  формой. При сопоставлении правил МСФО и РСБУ бросается в глаза  различие в признании тех или  иных операций исходя из формы договора. МСФО предполагает анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать цель - привлечение финансирования под залог актива.

В российском учете, как правило, характер сделки в учете соответствует названию заключенного договора.

Вышеизложенные различия можно  назвать различиями в принципиальных подходах к учету.

Другие существенные отличия российского  учета от МСФО обобщенно можно  представить так:

- различный порядок переоценки внеоборотных активов;

- в РСБУ практически не применяется  концепция экономического обесценения  активов;

- отличается подход к отражению  инфляции;

- в РСБУ не осуществляется  дисконтирование финансовой составляющей  сделок;

- отсутствие в РСБУ подходов к составлению консолидированной (сводной) отчетности. Поэтому консолидированная отчетность рассматривается как вторичная по отношению к индивидуальной отчетности компаний.

Возникающие на практике различия часто  вызваны не различием закрепленных подходов, а недостаточной квалификацией специалистов бухгалтерских служб и неправильным толкованием норм российского законодательства либо намеренным искажением отчетной информации.

 

Утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н новые формы российской отчетности фактически приведены в соответствие с требованиями Международных стандартов.

Состав пакета российской отчетности на данный момент совпадает с МСФО, за исключением того, что РСБУ предусматривает  дополнительную форму отчета о целевом использовании денежных средств (форма N 6) в отношении некоммерческих организаций. МСФО не требует обязательного составления данной формы. Помимо этого МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности.

Пакет отчетности по МСФО также включает отчет о финансовом положении  на начало самого раннего сравнительного периода, представленного в отчетности, - в ситуации, когда компания в  отчетном периоде осуществляет ретроспективный пересчет статей в финансовой отчетности, а также в случае реклассификации статей. В российском бухгалтерском балансе теперь для той же цели предусмотрена дополнительная графа для вступительных показателей на начало предыдущего периода.