Требования к показателям бухгалтерской финансовой отчётности

Формы отчетности, подготовленные в  двух различных системах учета, различаются  по наименованиям, например:

 

РСБУ	МСФО
Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовом положении
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о совокупной прибыли
Отчет об изменении капитала	Отчет об изменении собственного капитала

 

МСФО не устанавливают  единого формата баланса. В практике зарубежных компаний могут быть использованы горизонтальный формат (активы слева, обязательства и собственный  капитал справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала). Особенностью оформления отчета о финансовом положении по правилам МСФО можно считать право компаний представлять активы и обязательства в порядке ликвидности. При этом статьи могут располагаться как в порядке убывания ликвидности (от денежных средств к нематериальным активам, от текущих обязательств к собственному капиталу), так и в порядке увеличения ликвидности (от нематериальных активов к денежным средствам, от собственного капитала к текущим обязательствам). Компании также могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения). В общем случае должно проводиться деление активов и обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Что касается консолидированной  отчетности, то согласно МСФО (IAS) 1 в  консолидированном отчете о финансовом положении должна отдельно представляться информация о капитале, принадлежащем  акционерам группы, и о доле неконтролирующих акционеров.

Форма бухгалтерского баланса (как и отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств) утверждены в качестве единых для применения всеми российскими компаниями. Согласно приказу Минфина России N 66н статьи баланса расположены в установленной последовательности и подразделяются на внеоборотные (оборотные) активы и краткосрочные (долгосрочные) обязательства.

С целью сближения  с МСФО из состава баланса выведена информация о забалансовых активах  и обязательствах, ранее отражаемая в соответствующей справке к  отчету. Из внеоборотных активов исключена статья "Незавершенное строительство", но добавлена статья "Результаты исследований и разработок". В самостоятельную строку выделена "Переоценка внеоборотных активов".

Отчет о совокупной прибыли, подготовленный по правилам МСФО (аналог отечественного отчета о прибылях и убытках), предполагает два варианта группировки доходов и расходов: по характеру расходов (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата и др.) либо по их функциям (например, операционные, финансовые). Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала. Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках. В консолидированном отчете аналогично отчету о финансовом положении выделяется доля неконтролирующих акционеров в прибыли компании за период. Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.[30,c.75]

В отличие от МСФО, выявленные доходы (расходы) прошлых  лет, учтенные с использованием счета 91, обычно включаются в состав прочих доходов и расходов отчета о прибылях и убытках российских компаний.

Отчет о прибылях и убытках в составе комплекта российской отчетности содержит группировку затрат по их функциям. Приказ Минфина России N 66н сильно видоизменил отчет о прибылях и убытках. В частности, теперь в него включена информация о влиянии изменения статей капитала на чистую прибыль (убыток) за период. Указанная информация должна отражаться в справке под основной таблицей отчета. Помимо этого в отчете о прибылях и убытках справочно должен указываться совокупный финансовый результат за период. Фактически форма отчета о прибылях и убытках приведена в соответствие с отчетом о комплексной прибыли (отчетом о совокупном доходе), принятом не так давно в рамках изменений к Международному стандарту IAS 1.

Также в форме N 2 изменен порядок представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли место под суммой текущего налога на прибыль (ранее ПНО отражались справочно). А вот изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств перенесены в конец формы, после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений ОНО и ОНА предшествовали показателю налога).

Отчет об изменении собственного капитала по правилам МСФО, в отличие от требований к пакету российской отчетности, может быть представлен в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку основные изменения по статьям капитала раскрываются в отчете о совокупной прибыли компаний. Что касается консолидированного отчета об изменениях собственного капитала, то в нем должны раскрываться общая величина доходов и расходов в составе капитала, а также дивиденды, относящиеся к доле акционеров материнской компании и доле неконтролирующих акционеров (п. 96 МСФО (IAS) 1).

Порядок оформления отчета о движении денежных средств в МСФО регулируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Стандарт устанавливает критерии денежных средств компании и виды денежных потоков, включаемых в потоки по операционной, инвестиционной либо финансовой деятельности компании и порядок их представления в Отчете.

В 2011 году в российском законодательстве впервые появилось Положение  по бухгалтерскому учету "Отчет о  движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Ранее требования к оформлению отчета о движении денежных средств коммерческими организациями регулировались общими нормами в части заполнения форм бухгалтерской отчетности.

С появлением ПБУ 23/2011 требования к заполнению отчета о движении денежных средств (форма N 4) максимально приближены к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, а также устранены существовавшие ранее неясности по заполнению этой формы и ликвидировано несоответствие между ею и отчетом о прибылях и убытках.

Большинство из представленных в ПБУ 23/2011 пояснений к квалификации денежных потоков соответствуют требованиям Международных стандартов.

Однако имеются  и отдельные несоответствия, которые  могут привести к различию отчета о движении денежных средств конкретных организаций, подготовленных по правилам российского законодательства и по системе МСФО.

 

 

ГЛАВА 2. Бухгалтерская отчётность и её роль в управлении предприятием

2.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности. Он характеризует  имущественное и финансовое состояние  организации на отчетную дату, представляя  данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).(см.Приложение 1)

В российских правилах бухгалтерского учета отсутствует определение активов, обязательств и капитала - основных понятий данного Отчета.

Баланс в бухгалтерском  учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это описание имущества по составу  и размещению, другое - его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном отражении хозяйственных операций баланс должен сойтись.[25,c.137]

Активы - это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства - это текущие обязательства перед  третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении  имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Обязательства перед  собственниками (участниками) называются капиталом.

Таким образом, уравнением бухгалтерского баланса, привычным  для российской практики, является:

Активы = Капитал + Обязательства.

Сумма активов  баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, исключена.

В таблице новой  формы введена графа "Пояснения", которая заполняется на каждой строке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

 

В обновленной форме баланса  строк стало меньше, а столбцов больше. Однако многим организациям придется ввести дополнительные строки, чтобы  обеспечить соблюдение требований ПБУ 4/99. Число столбцов (граф) в балансе возросло с четырех до шести:

- пояснения;

- наименование показателя;

- код;

- на отчетную дату (например, на 31.12.2011);

- на 31 декабря предыдущего года (то есть на 31.12.2010);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (то есть на 31.12.2009).

В новой форме баланса показатели приводятся внутри отчетного периода на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

 

Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99.

В актив бухгалтерского баланса включены два раздела: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: раздел III "Капитал и резервы", раздел IV "Долгосрочные обязательства" и раздел V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные  статьи - строки, предназначенные для  расшифровки показателей баланса.

Не следует забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки. Как это сделать на практике? В балансе, к примеру, можно перед показателем статьи отчетности ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем давать ссылку на иные формы отчетности.

Показатели в  ф. N 1 представляются на начало и конец (столбцы 3 и 4) отчетного периода. В п. 35 Положения по бух. учету, указано, что в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 3 года - отчетный и 2 предшествующих

 отчетному (кроме отчета, составляемого  за первый отчетный год).

Приводимые в Отчете данные на начало отчетного года должны, как правило, совпадать с показателями, которые  отражены в столбце 4 бухгалтерского баланса за прошлый год. Это называется принципом сопоставимости. Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику, осуществляла переоценку основных средств или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в форме N 1 так, как если бы все произошедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущих годах. При этом никакие исправительные записи в бухгалтерский учет не вносятся.

Раздел I "Внеоборотные активы"

Активы делятся на внеоборотные и оборотные в первую очередь  для того, чтобы обеспечить пользователя возможностью определять показатели ликвидности баланса.

Внеоборотные  активы используются для извлечения прибыли в течение длительного  времени (более 12 месяцев). Стоимость  этих активов переносится на результаты деятельности постепенно, они не потребляются единовременно в процессе производства продукции, работ, услуг или продажи товаров.

Исходя из Концепции бухгалтерского учета, объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Закону о бух. учете, классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу, указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их.

Поэтому объекты основных средств  и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разделе II баланса "Оборотные активы", а должны показываться до конца пребывания на балансе в составе внеоборотных активов в разделе I баланса (письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 и от 12.01.2006 N 07-05-06/2).

В новой форме исключена статья "Незавершенное строительство", поэтому при составлении годовой отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" будет показываться в составе показателя "Прочие активы".

В связи с возросшей ролью  расходов на исследования и разработки они будут показываться в I разделе  актива баланса не в составе показателя "Прочие внеоборотные активы", а в новой строке "Результаты исследований и разработок".