Требования к показателям бухгалтерской финансовой отчётности

В строке 4212 "дивиденды, проценты по финансовым вложениям" Отчета указывают  доходы фирмы от получения дивидендов и процентов по ценным бумагам и от других финансовых вложений.

Данные о дивидендах берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".

В этой же строке указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Для этого нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

Здесь же указываются проценты по займам, предоставленным другим организациям.

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4213 "прочие поступления".

В строке 4221 "на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения и материальные ценности) и нематериальные активы" Отчета отражают суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление  долгосрочных финансовых вложений, записывают по строке 4222 "на финансовые вложения". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, берут необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.

В этой же строке указывают суммы займов, выданных вашей фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используют счет 58 субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки берут оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств  по инвестиционной деятельности показывают в строке 4200 "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности". То есть вписывают сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

Движение денежных средств  по финансовой деятельности

 

В нем раскрывают информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. Данный раздел новой формы не соответствует прежнему составу показателей. Он построен по логическому принципу поступления и направления средств по финансовой деятельности для получения соответствующего результата.

Для наглядности необходимо построить сравнительную табл. 4.[29,c.69]

Таблица 4

Движение денежных средств  по финансовой деятельности

 

Новая форма (приказ N 66н)	Прежняя форма (приказ N 67н)
Поступление денежных средств, всего
В том числе: - кредитов и займов	Погашение от займов и кредитов, предоставленных  другим организациям
-	Поступления от эмиссии акций или  иных долевых бумаг
- бюджетных ассигнований и иного  целевого финансирования	-
- вкладов участников	-
- другие поступления	-
Направлено денежных средств, всего	-
В том числе: - на погашение кредитов и  займов	Погашение займов и кредитов (без  процентов)
-	Погашение обязательств по финансовой аренде
- на выплату дивидендов	-
- на прочие выплаты, перечисления	-
Результат движения денежных средств  от финансовой деятельности	Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

 

Суммы, полученные фирмой в долг, указывают в строке "кредитов и займов". Для заполнения этой строки берут обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

По строке 4312 "бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования" показывают суммы, выделенные для достижения определенной цели. Такими средствами являются, например, бюджетные ассигнования - объемы денежных средств, предусмотренных для исполнения бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ).

В следующей строке отражают вклады участников компании, внесенные в отчетном году.

Прочие поступления указывают в строке 4314 "другие поступления".

В строке "на погашение кредитов и займов" записывают погашенные суммы займов, предоставленных другими фирмами. Используют данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку "на выплату дивидендов". Здесь указывают суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном (предыдущем) году.

По строке "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности" отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

 

Пример[29,стр.81]

По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Пассив" имеет остатки денежных средств:

- на счете 50 "Касса" - 3000 руб.;

- на счете 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.

По строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" фирма отразила сумму:

3000 + 60 000 = 63 000 руб.

Общая сумма выручки от продажи  продукции, поступившей в кассу  и на расчетный счет "Пассива" в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). "Пассиву" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62

- 1 770 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 472 000 руб. - поступили авансы от покупателей.

По строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" указано:

1 770 000 + 472 000 = 2 242 000 руб.

В отчетном году "Пассив" безвозмездно получил от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

Дебет 51 Кредит 86

- 70 000 руб. - поступили деньги безвозмездно.

Эта сумма в отчете отражена по строке "прочие поступления".

Сотрудник "Пассива" вернул в  кассу неиспользованный остаток  подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от покупателей поступили  штрафные санкции (неустойка) за нарушение  условий хозяйственных договоров  о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71

- 10 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

- 210 000 - поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке "прочие поступления".

В течение отчетного года "Пассив" перечислил поставщикам сырья и  материалов 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51

- 944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 "на оплату товаров, работ, услуг".

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 50

- 150 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 4122 "на оплату труда".

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма отражена по строке 4124 "на расчеты по налогам и сборам".

В течение года работникам "Пассива" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50

- 210 000 руб. - выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке "на прочие выплаты, перечисления".

По строке "Результат движения денежных средств от текущей деятельности" подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:

2 242 000 + 70 000 + 220 000 - 944 000 - 150 000 - 360 000 - 210 000 = 2 532 000 - 1 664 000 = 868 000 руб.

В отчетном году "Пассив" продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76)

- 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строке 4211 "от продажи объектов основных средств и иного имущества".

В отчетном году "Пассиву" был  возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 67

- 80 000 руб. - возвращен заем.

Он отражен по строке "прочие поступления".

На покупку основных средств  фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Другим организациям "Пассив" выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 885 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51

- 60 000 руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 "на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы" и 4222 "на финансовые вложения".

По строке 4200 "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:

1 180 000 + 40 000 + 80 000 - 885 000 - 60 000 = 1 300 000 - 945 000 = 355 000 руб.

В отчетном году "Пассив" получил  от другой организации краткосрочный  заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66

- 12 000 руб. - поступил заем.

Сумма займа отражена по строке "кредитов и займов".

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51

- 320 000 руб. - возвращен кредит.

Он указан по строке "на погашение кредитов и займов".

По строке "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности" подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 - 320 000 = -308 000 руб.

Эта сумма отражена в Отчете в  круглых скобках.

Разница между всеми денежными  поступлениями и расходами фирмы составила:

868 000 + 355 000 - 308 000 = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке "Результат движения денежных средств за отчетный период".По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указана сумма денег фирмы на 1 января следующего за отчетным года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб.

Заключение

Хозяйственная деятельность предприятий  отражается в текущем учете, который  позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.