Требования к показателям бухгалтерской финансовой отчётности

Если организация  в декларации по налогу на прибыль  показала итоговый убыток, то налоговая  база равна нулю (ст. 274 НК РФ). А значит, и текущий налог на прибыль тоже равен нулю, и тогда стр. 150 ф. N 2 не заполняют.

Дополнительные строки

 

Организация может ввести одну или  несколько дополнительных строк  для расшифровки существенных показателей. В них может отражаться информация о не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. В частности, по свободной строке ф. N 2 могут отражаться суммы, которые не принимаются в расчет финансового результата, но участвуют в формировании величины чистой прибыли организации. Очевидно, это суммы, отражаемые по счету 99. Причем в действующих нормативных правовых актах о таких суммах вообще не говорится, данный вид расходов не упоминается в ПБУ 10/99. В частности, к ним относятся суммы:

- единого налога на вмененный  доход, налога при упрощенной  системе налогообложения, единого  сельхозналога и т.п.;

- штрафов, пеней и неустоек  по налогу на прибыль и указанным  выше налогам;

- уплачиваемые или возмещаемые  в связи с подачей уточненных  налоговых деклараций в части,  не нашедшей отражения при  исправлении бухгалтерских ошибок;

- полученные при пересчете отложенных  налоговых активов и обязательств  в связи с изменением ставки по налогу на прибыль;

- иные аналогичные обязательные  платежи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Отчёт об изменениях капитала и движении денежных средств

 

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме  указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, фирма заполняет Отчет за 2011 год. Помимо данных текущего отчетного периода в нем проводят информацию по 2009 и 2010 годам.

Показатели  текущего и прошлого года, которые  указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с цифрами предыдущего Отчета.

Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

Во второй раздел Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса. Это можно сделать так:

Отчет об изменениях капитала 
за 2011 г.[14,c.758]

 

                                                       ┌────────────────┐

                                                       │      Коды      │

                                                       ├────────────────┤

                                         Форма по ОКУД │     0710003    │

                                                       ├──────┬────┬────┤

                              Дата (год, месяц, число) │  25  │ 03 │2012│

                                                       │      │    │    │

                                                       ├──────┴────┴────┤

 Организация          ООО "Пассив"             по ОКПО │    51268891    │

             ─────────────────────────────────         ├────────────────┤

 Идентификационный  номер налогоплательщика         ИНН │   7715213456   │

                                                       ├────────────────┤

 Вид деятельности      оптовая торговля       по ОКВЭД │    51.14.2     │

                  ───────────────────────────          ├────────┬───────┤

 Организационно-правовая  форма/форма собственности     │        │       │

   общество с  ограниченной ответственностью/частная    │        │       │

 ─────────────────────────────────────────────────────  │        │       │

                                         по ОКОПФ/ОКФС │ 65    │ 16   │

                                                       ├────────┴───────┤

 Единица измерения:  тыс. руб./млн. руб.        по ОКЕИ │     384/385    │

                                                       └────────────────┘

Движение капитала

 

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала - всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

- столбец 3 "Уставный капитал";

- столбец 4 "Собственные акции,  выкупленные у акционеров";

- столбец 5 "Добавочный капитал";

- столбец 6 "Резервный капитал";

- столбец 7 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)";

- столбец 8 "Итого".

Первая строка раздела (3100) звучит так: "Величина капитала на 31 декабря 20__ г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года.

 

Покажем на примере, какие данные нужно  показать в ней.[29,c.69]

 

Пример

ООО "Пассив" не является малым  предприятием и представляет в налоговую  инспекцию Отчет об изменениях капитала.

Ситуация 1

"Пассив" отчитывается за 2011 год.

В этом случае в строке 3100 бухгалтер укажет сумму каждой части капитала на 31 декабря 2009 года.

Ситуация 2

"Пассив" отчитывается за 2012 год.

Тогда в строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 года.

В строке 3200 отражают сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если составляется Отчет за 2011 год - это 2010 год, если за 2012 год - это 2011 год.

Столбец 3 "Уставный капитал"

 

Здесь показывают изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указывают источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца берутся из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".

Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отражают сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифровывают. Для этого в Отчете предусмотрены строки:

- "Чистая прибыль";

- "Переоценка имущества";

- "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";

- "Дополнительный выпуск акций";

- "Увеличение номинальной стоимости акций";

- "Реорганизация юридического лица".

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражают по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

- "Убыток";

- "Переоценка имущества";

- "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";

- "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- "Уменьшение количества акций";

- "Реорганизация юридического лица";

- "Дивиденды".

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 указывают кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отражается в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":

- 3311 "Чистая прибыль";

- 3312 "Переоценка имущества";

- 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";

- 3314 "Дополнительный выпуск акций";

- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";

- 3316 "Реорганизация юридического лица".

В форме указывают кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Если в течение отчетного  года уставный капитал фирмы стал меньше, заполняют строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:

- 3321 "Убыток";

- 3322 "Переоценка имущества";

- 3323 "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";

- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- 3325 "Уменьшение количества акций";

- 3326 "Реорганизация юридического лица";

- 3327 "Дивиденды".

В форме указывают дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отражается по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Столбец 4 "Собственные  акции, выкупленные у акционеров"

 

В этом столбце отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию, или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Столбец 5 "Добавочный капитал"

 

В столбце 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он образуется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения столбца 5 используют данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".

Сначала приводится размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строке "Переоценка имущества" указывается сумма увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) записывается в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отражается в строке 3200. Вписывается кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на 31 декабря предыдущего года.

В следующей строке 3312 показывается сумма увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения записывается в строке 3322.

Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отражается в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.

Столбец 6 "Резервный  капитал"

 

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный  капитал в большей сумме.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный  фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения столбца 6 "Резервный капитал" Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

 

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный  капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в течение предыдущего  и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

Например, фирма перешла с кассового  метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате должны измениться выручка от реализации и внереализационные доходы, расходы  фирмы и сумма налога на прибыль. Как следствие, изменится и величина чистой прибыли фирмы.