Учет движения денежных средств

При необходимости  телеграфного авизования платежа поставщиком  на всех экземплярах требования-поручения  проставляется надпись “Платеж  перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика. 

Рассмотрим схему  расчетов при помощи платежных требований-поручений (рис. 2). 

Рис. 2. Схема  расчетов при помощи платежных требований-поручений: 

1. Представление  (пересылка) поставщиком в банк  покупателя или непосредственно  покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет 

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации  должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке. 

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку  с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете. 

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка. 

Получив выписку  банка, главный бухгалтер подбирает  к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту -- поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства. 

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета. 

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном  счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту -- их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета -- в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме--в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1. 

На лицевой  стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег  с расчетного счета) в корреспонденции  с дебетом других счетов. 

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет. [13] 

В ведомости  указывается сальдо на первое число  и производятся записи при поступлении  денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов): 

Дебет счета 51 “Расчетные счета” 

Кредит счетов 50 “Касса” -- при взносе наличных денег  на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи  продукции, работ, услуг и пр.); 

55 “Специальные  счета в банках” -- зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам; 

62 “Расчеты с  покупателями и заказчиками” -- поступление  выручки за проданную продукцию  от заготовительных организаций  и других покупателей и заказчиков; 

66 “Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам”  -- при зачислении на расчетные  счета краткосрочных кредитов  и займов, полученных организацией  на срок не более 12 мес.; 

76-1 “Расчеты  по имущественному и личному  страхованию” -- перечисление страховыми  компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество; 

76-2 “Расчеты  по претензиям” -- поступление  денежных средств на расчетный  счет от организаций в порядке  удовлетворения претензий и др. 

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в дебет других счетов): 

Дебет счетов 50 “Касса” -- выдача с расчетного счета  наличных денег; 

55 “Специальные  счета в банках” -- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек; 

60 “Расчеты с  поставщиками и подрядчиками”  -- оплата счетов поставщиков за  поставленные товарно-материальные  ценности, подрядных организаций  -- за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы; 

66 “Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам”  -- при погашении с расчетного  счета краткосрочных кредитов  и займов, полученных организацией  на срок до 12 мес.; 

68 “Расчеты по  налогам и сборам” -- при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов; 

69 “Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению” -- при перечислении с расчетного  счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования; 

70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” -- перечисление причитающейся оплаты  труда работников на их лицевые  счета в банках и другие  счета; 

Кредит счета 51 “Расчетные счета”. 

В в настоящее  время клиент может предъявлять  претензии к банку. [10] 

Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения  соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или  неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой: 

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по претензиям” 

Кредит субсчета 91-1 “Прочие “доходы”. 

Ежемесячно эти  учетные регистры закрываются путем  подсчета итогов на поступление и  расходование денежных средств по расчетным  счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу. 

1.4. Учет денежных  средств на валютных счетах  в банках 

На основании  законодательных актов, действующих  в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии. 

Основными нормативными документами являются: [6] 

О валютном регулировании  и валютном контроле. Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1; 

О порядке обязательной продажи предприятиями, 

объединениями, организациями части валютной выручки  через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7; 

Учет имущества  и обязательств организаций, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 и др. 

В эти нормативные  документы в дальнейшем были внесены  изменения и добавления. 

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета. 

Для открытия валютного  счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: 

заявление на открытие валютного счета по установленной  форме; 

нотариально заверенная копия устава и учредительного договора; 

* нотариально  заверенная копия решения о  создании или регистрации организации; 

две карточки с  образцами подписей руководителя и  главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально; 

выписка из протокола  собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации  и (или) за границей; 

справки о постановке на учет организации: 

а) в налоговой  инспекции по месту регистрации; 

б) в Фонде социального страхования; 

в) в Пенсионном фонде; 

г) в фондах обязательного  медицинского страхования. 

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет  открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту -- владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами. 

Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета: 

транзитный валютный счет -- для учета поступившей  валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части); 

специальный транзитный валютный счет -- для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке; 

текущий валютный счет -- для учета валюты, находящейся  в распоряжении организации, включая  валютную выручку, оставшуюся после  ее обязательной продажи государству. 

Валютные счета  могут быть открыты не только в  банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков. 

Расходы, связанные  с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью: 

Дебет счета 91 “Прочие  доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие  расходы” 

Кредит счета 51 “Расчетные счета” 

На валютных счетах учитывается валюта, под которой  следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д. 

С начала 70-х  годов многие страны постепенно отказались от золотого содержания своих валют  и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке. 

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и  др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта). 

В связи с  этим под валютными операциями понимают и такие, при которых осуществляется переход права собственности  на валютные ценности.