Учет готовой продукции для целей налогового учета

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 "Продажи"   

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

3. Учет готовой продукции для целей налогового учета

3.1    Налоговый учет готовой продукции на МУП «КГТПО»

Налоговый учет готовой продукции осуществляется главами 21 и 25 НК РФ.     МУП «КГТПО» исчисляет и уплачивает налоги и сборы    соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов РФ о налогах и сборах,    нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в                  отношении налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, осуществляет                   на договорных началах специализированная организация.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по       каждому налогу и сбору в разрезе уровней бюджетов (федеральный,               субъекта РФ, местный).

Задачи налогового учета на МУП «КГТПО» призваны обеспечить:

-формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления                      и уплаты в бюджет налога;

Внутренним пользователем информации является администрация предприятия. По данным налогового учета внутренние пользователи                     могут проанализировать расходы, которые не учитываются для                             целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и               консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы,                налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации                          по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики предприятия.

МУП «КГТПО» в целях исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления.

Учет доходов и расходов ведётся раздельно по следующим видам деятельности:

-реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

-реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

-реализация покупных товаров;

-реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;

-реализация амортизируемого имущества (в т.ч. раздельно - по основным средствам и нематериальным активам);

-реализация права требования (в т.ч. раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);

-реализация прочего имущества.

Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относятся к конкретным группам в следующем порядке:

-при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включаются в стоимость приобретения МПЗ.

-при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение                              (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия                    объекта амортизируемого имущества к учету включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Доходы уменьшаются на сумму обоснованных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

-документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

-документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории                 которого были произведены соответствующие расходы;

- документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы                 (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,           проездными документами отчетом о проделанной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок определения суммы расходов на выпуск и реализацию готовой продукции определен в статье 318 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), организации определяют самостоятельно.

Согласно учетной политике к прямым расходам относятся                материальные затраты, т.е. затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании                   услуг). К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в  течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

При расчете величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо не только четко классифицировать их на                                  прямые или косвенные, но и учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, принимаемые для целей налогообложения расходы,                     признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому                          они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором                     они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального                   формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более                        одного отчетного (налогового) периода).

В случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей                        налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких                 расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового                    периода. При этом по расходам, связанным с добровольным                      страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для               определения предельной суммы расходов учитывается срок действия    договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Учет доходов и расходов ведется раздельно по следующим видам деятельности:

—                  реализация товаров, работ, услуг собственного производства, по ставкам %, 10%и 18%;

—                  реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств по ставкам 10% и 18%;

—                  реализация покупных товаров по ставкам 0%, 18%;

—                  реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

—                  реализация амортизируемого имущества;

—              реализация прочего имущества и аренда.
Доходы уменьшаются на сумму затрат, подтвержденных:

—                  документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

—                  либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории

8

которого были произведены соответствующие расходы;

— или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в Соответствии с договором).

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. На МУП «КГТПО» датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется:

—      день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных

8

прав;

—              день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

НДС по товарам (работам, услугам), переданным покупателям, но не оплаченным до 2010 г., считать "по оплате", т.е. по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга.

В первом налоговом периоде 2009 г. (январь) весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2010 г., начислить к уплате в бюджет.

В налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

НДС не облагаются:

—              покупные товары, готовая продукция, отгружаемая на рекламные
сувениры, себестоимость единицы которых не превышает 100 руб.

При этом «входной» НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость единицы рекламной продукции.

Если себестоимость единицы рекламной продукции без учета НДС не превышает 5% от величины совокупных расходов на производство продукции, НДС принимается к вычету.

8

Товары и готовая продукция, если стоимость превышает указанный предел, при бесплатной раздаче в рамках рекламной акции облагается НДС.

—      реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Предприятие имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

3.2  Проверка   правильности   исчисления   НДС   по   реализации   готовой продукции.

Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом на предприятие государственными налоговыми органами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.

При исчислении налога на добавленную стоимость налоговые органы проверяют правильность заполнения налоговой декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации,   (п.   6   в   ред.   Федерального   закона   от   29.06.2004   №   58-ФЗ)

8

Особенности предоставления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации, (п. 8 введен Федеральным законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ)

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Нумерация страниц декларации производится путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001).