Учет готовой продукции и ее реализации (на примере ОАО "Пензадизельмаш")

А так же, для того что бы повысить эффективность работы предприятия  рекомендуется провести следующие мероприятия:

1. Все оборудование используемое на предприятии достаточно изношено, отсюда возникают простои, оплачиваемые предприятием и приводящие к снижению производительности. Внедрение более совершенной техники во многом сократит использование ручного труда, уменьшит необходимое количество работников, а также затраты на оплату простоев. Поэтому на сегодняшний день необходимо обеспечить по крайней мере систематическое обслуживание и текущий ремонт производственного оборудования, вовремя устранять поломки и неисправности, чтобы свести к минимуму вероятность остановки производства вследствие отказа оборудования.

2. Необходимо предусмотреть различные системы стимулирования работников − от взысканий до поощрений. Этим можно повысить ответственность трудового коллектива за результаты своего труда.

3.  В целях автоматизации и ускорения учетного процесса я предлагаю установить на предприятии более новую версию «1С:Бухгалтерия 8» — универсальную программу массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включающую  подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и так далее.

Методика  бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и так далее. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, существенную роль для достижения оптимального бухгалтерского учета играет четкая его организация. Устранение недостатков, обнаруженных на предприятии, в большей мере зависит  от применения вышеуказанных рекомендаций. Также следует постоянно держать  под наблюдением ведение учета  и по мере необходимости разрабатывать  и осуществлять его совершенствование.

 

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И  ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ В ОАО «ПЕНЗАДИЗЕЛЬМАШ»

 

3.1 Оценка  системы внутреннего контроля  и планирование  аудиторской проверки  готовой продукции и её реализации в ОАО «Пензадизельмаш»

 

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Работа была спланирована так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и программы аудита готовой  продукции были установлены приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, был определен внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности были выявлены значимые для аудита области и спланированы необходимые аудиторские процедуры.

Было необходимо вычислить уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской  проверки учета реализации готовой  продукции, представлен в таблице 5.

 

Таблица 2 – Расчет значения уровня существенности в ОАО «Пензадизельмаш»

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль ОАО «Пензадизельмаш»	61701	5	3085
Выручка	1898685	2	37973
Валюта баланса	807029	2	16140
Собственный капитал	217480	10	21748
Общие затраты ОАО «Пензадизельмаш»	270303	2	5406

 

Рассчитаем  уровень существенности ошибки в  ОАО «Пензадизельмаш». Для этого найдем среднее значение показателей столбца 4 таблицы 2:

(3085+37973+16140+21748+5406)/5=16840 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из столбца 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего на 82%

(16840 –  3085)/16840х100 = 82%.

Максимальное  значение показателя из графы 4 (выручка) отклоняется от среднего значения на 125%:

(37973-16840)/16840х100=125%.

Так как  отклонение этих значений составляет более 60% от средней величины, при  дальнейшем расчете их использовать не будем. Далее находим новое  среднее значение из оставшихся трех:

(16140+21748+5406)/3=14431 тыс. руб.

Полученное  значение 14431 тыс. руб. и будет являться единым уровнем существенности.

Для составления  программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств  целесообразно составить вопросник  аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (Приложение 7).

При аудите бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

Аудиторский риск состоит из следующих  компонентов:

− внутрихозяйственный риск (ВХР);

− риск средств контроля (РСК);

− риск необнаружения (РН).

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

АР = ВХР* РСК* РН    (2)

Исходя из результатов оценки СВК и полагаясь на аудиторский опыт, возьмем следующие значения компонентов: ВХР – 80%, РСК – 50%, РН – 10%

Следовательно, аудиторский риск равен:

(0,8 * 0,5* 0,1) = 0,04 * 100% = 4%

После завершения предварительного планирования, оценки рисков аудита, уровня существенности и оценки системы внутреннего  контроля, необходимо приступить к разработке общего плана и программы аудита готовой продукции. Общий план проверки определяет последовательность действий, т.е. по каким направлениям, и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. В общем плане необходимо было предусмотреть планируемые виды работ, сроки проведения, исполнителей и примечания.

Программа аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации общего плана аудита.

План и программа показаны в таблицах 5 и 6 соответственно (Приложение 8 и 9).

Таким образом, оценив СВК и рассчитав  уровень существенности, были составлены план и программа по проведению аудита готовой продукции в ОАО «Пензадизельмаш».

Далее на основе разработанных плана  и программы был проведен сбор и оценка аудиторских доказательств.

 

3.2  Сбор  аудиторских доказательств

 

Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности ОАО «Пензадизельмаш», которая состоит из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По результатам  аудита учета готовой продукции и её реализации в ОАО «Пензадизельмаш» были выявлены нарушения:

− в договоре на поставку продукции от 28.10.10 № 255 нет подписи директора;

− в товарно-транспортной накладной  от 05.10.10 № 320 было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом;

− в журнале-ордере № 15 от 15.03.11 по данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж;

− не было предоставлено полной информации о  компаниях, находящихся под общим  контролем с Обществом.

Было  рекомендовано внести изменения:

− аналитические  и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица;

− внести исправления в формы бухгалтерского учета;

− более  точное соблюдение графика документооборота;

− исправления  в первичных документах оформлять  надлежащим образом;

Ответственность аудируемого лица:

1. Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов расходов».
2. Ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Эти нарушения  привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:

– в форме  №2 – строки:

 –  Прибыль (убыток) от продаж;

 –  Текущий налог на прибыль;

 –  Чистая прибыль.

– в форме  №1 – строки:

 –  нераспределенная прибыль

Таким образом, полученные аудиторские доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения с оговоркой, по причине того, что не было возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении полноты раскрытия информации по операциям со связанными сторонами в силу отсутствия у руководства полной информации о компаниях, находящихся под общим контролем с Обществом. Как следствие, отсутствовала  возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки раскрытия информации о связанных сторонах в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

 

3.3 Обобщение  результатов аудита в рабочих  документах аудитора и составление  аудиторского заключения

 

Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности ОАО «Пензадизельмаш», которая состоит из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По результатам  аудита учета готовой продукции и её реализации в ОАО «Пензадизельмаш» были выявлены нарушения:

− в договоре на поставку продукции от 28.10.10 № 255 нет подписи директора;

− в товарно-транспортной накладной  от 05.10.10 № 320 было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом;

− в журнале-ордере № 15 от 15.03.11 по данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж;

− не было предоставлено полной информации о  компаниях, находящихся под общим  контролем с Обществом.

Было  рекомендовано внести изменения:

− аналитические  и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица;

− внести исправления в формы бухгалтерского учета;

− более  точное соблюдение графика документооборота;

− исправления  в первичных документах оформлять  надлежащим образом;

Ответственность аудируемого лица:

3. Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов расходов».
4. Ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Эти нарушения  привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:

– в форме  №2 – строки:

 –  Прибыль (убыток) от продаж;

 –  Текущий налог на прибыль;

 –  Чистая прибыль.

– в форме  №1 – строки:

 –  нераспределенная прибыль

Таким образом, полученные аудиторские доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения с оговоркой, по причине того, что не было возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении полноты раскрытия информации по операциям со связанными сторонами в силу отсутствия у руководства полной информации о компаниях, находящихся под общим контролем с Обществом. Как следствие, отсутствовала  возможность определить, необходимы ли какие-либо корректировки раскрытия информации о связанных сторонах в пояснениях к бухгалтерской отчетности.