Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности (на примере ООО «Велия»)

В том случае, когда  организация может выбирать различные  методы бухгалтерского учета одних  и тех же фактов хозяйственной  жизни, у нее возникает возможность  совершенно по-разному представить  информацию о данных фактах в бухгалтерской  отчетности.

Следовательно, посредством  учетной политики организация, выбирая  конкретные методы учета, может формировать  подчас прямо противоположные картины  своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при  полном сохранении реального положения  дел.

Наиболее значимые для картины финансового положения  организация решения, принимаемые  при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения  по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Учет издержек обращения  и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в  порядке, установленном отраслевыми  методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Велия» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным  товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения  и производства, приходящуюся на проданные  товары, списывают ежемесячно с кредита  счета 44 "Расходы на продажу" в  дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных  товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

Так как транспортные расходы ООО «Велия» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том  отчетном периоде, в котором они  возникли, означает, что их суммы  не учитываются при исчислении себестоимости  выпускаемой продукции, а списываются  в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Рассмотрим возможность  применения альтернативного подхода  учета транспортных расходов пропорционально  объему продаж схема бухгалтерских  записей будет иметь следующий вид (рис. 3). Для наглядности приведем все расчеты без учета НДС.

41 «Товары» 90 «Продажи»  62 «Расчеты с покупателями»

115097 105756 105 756

130503 130503

1235

21567

Об.128558 130504

С. 1946

44 «Расходы»

410,2

37,6

Об.1268,9 1235

С.33,75

Рисунок 3 - Схема  бухгалтерских записей при списании транспортных расходов в бухгалтерском  учете ООО «Велия»

пропорционально объему продаж

Как видно из приведенного рисунка 3, данный вариант списания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере 128558 тыс. руб.

Отсюда, так как  транспортные расходы на нереализованный  остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются в себестоимость  товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовый результат.

При этом можно сделать  следующий вывод:

- смена в учетной  политике применяемого метода  учета транспортных расходов  при полном сохранении объемов  продажи продукции, при сохранении  цены ее продажи, позволяет  увеличить прибыль ООО «Велия» на 36 тыс. руб. за отчетный период.

Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый  метод распределения расходов по отчетным периодам, и в фактическом  учетном периоде пользователи бухгалтерской  отчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществления  обычных видов деятельности в  размере 1910 тыс. руб., а во втором - 1946 тыс. руб.

Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность  определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в  учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с  пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция  и товары, а также остаток запасов  на конец отчетного периода оцениваются  одним из следующих методов:

- по себестоимости  каждой единицы; 

- по средней себестоимости; 

- по себестоимости  первых по времени приобретения  товаров (метод ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени приобретения  товаров (метод ЛИФО).

Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые  товары варьировать суммами:

- товарных остатков,

- себестоимости реализованных  товаров и 

- финансового результата  от их продажи.

Применение различных  методов оценки товаров дает организации  возможность добиться одной из двух целей:

- Минимизации оценки  товарных запасов и прибыли  (метод ЛИФО в условиях роста  цен и ФИФО - в условиях снижения  цен).

- Демонстрации в  бухгалтерской отчетности максимально  выгодного с позиций оценки  рентабельности платежеспособности  и финансовой устойчивости финансового  положения компании - максимальная  оценка товарных остатков и  финансового результата от продажи  товаров (метод ФИФО - в условиях  роста цен; метод ЛИФО - в условиях  снижения цен).

Законодательство  напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение  которых приведено в таблице 15.

Таблица 15 - Оценка материально-производственных запасов в ООО «Велия» в феврале 2004 г.

В данный момент ООО  «Велия» при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

Из данных таблицы 15 можно сделать вывод, что метод  сред-ней себестоимости более точен (в том числе потому, что «ниве-лирует» разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестои-мость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Велия» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.

Однако для подтверждения  этого вывода и принятия окон-чательного решения необходимо сравнить «конечные» показа-тели (табл. 16).

Таблица 16 - Расчет налогов при использовании  методов оценки

материально-производственных запасов в ООО «Велия» по результатам продаж февраля 2004 г.

Как следует из приведенных  данных в таблице 16, по методу ЛИФО дей-ствительно получается наибольшая себестоимость и соответст-венно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при ис-пользовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Велия», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.

Таким образом, метод  ФИФО занижает себестоимость продукции  отчетного периода и за-вышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у кон-курентов, и уровень при- были невысок. Метод ФИФО позволяет избе-жать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увели-чить величину прибыли при необходимости фи-нансирования развития предприятия.

Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток  материальных ре-сурсов по балансу, что ве-дет к снижению величины налога на имущество предприятия.

И здесь, как и  в предыдущем случае, приходим к  выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете  различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Таким образом, используя  посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской  оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.

В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной  политики по конкретному на-правлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществля-ется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налого-вым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обя-зательств.

Глава 3. Анализ финансовых результатов  на ООО «Велия»

3.1 Анализ структуры  и динамики финансовых  результатов

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Велия» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей дан-ных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономиче-скому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд ко-эффициентов, свидетельствующих об эффективности использо-вания доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.