Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

 

Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что  наибольший удельный вес в общей  сумме уплачиваемых налогов как  в 2005, так и в 2006г. занимал налог  на добавленную стоимость, причем его  сумма в 2006г. значительно увеличилась  на 203 млн р. Значительное увеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р., чрезвычайного  налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можно объяснить  проводимой государством социальной политикой  по увеличению средней заработной платы. В целом по исследуемой организации  наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.

Далее в процессе анализа системы налогообложения  субъекта хозяйствования целесообразно  проследить за динамикой начисленных  и фактически уплаченных налогов  и сборов по каждому их виду на основании  данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005 и 2006гг.

 

Таблица 3.2.2- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо  за 2005-2006 гг.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на недвижимость	33	33	0	100,00
Налог на прибыль	46	52	6	113,04
Налог на добавленную стоимость	1581	1608	27	101,71
Земельный налог	4	4	0	100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	21	22	1	104,76
Экологический налог	2	2	0	100,00
Подоходный налог с физических лиц	39	39	0	100,00
Местные налоги и сборы	57	59	2	103,51
Отчисления в инновационный фонд	12	12	0	100,00
Прочие налоги и сборы	0	0	0	0,00
Итого	1795	1831	36	102,01

 

Данные таблицы 3.2.2 свидетельствуют о том, что  в 2005г. по исследуемой организации  отклонение между суммой начисленных  и фактически уплаченных налогов  составило 36 млн р. (2,01%). Сумма переплаты  наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной  деятельности Калинковичского райпо  можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную  уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов  и других объектов, подлежащих налогообложению.

 

 

Таблица 3.2.3- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо  за 2006 г.

Виды налогов	По расчету	Фактически уплаченные	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Налог на недвижимость	31	31	0	100,00
Налог на прибыль	32	29	-3	90,63
Налог на добавленную стоимость	1784	1754	-30	98,32
Земельный налог	3	3	0	100,00
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости	27	27	0	100,00
Экологический налог	3	3	0	100,00
Подоходный налог с физических лиц	52	56	4	107,69
Местные налоги и сборы	67	67	0	100,00
Отчисления в инновационный фонд	12	11	-1	91,67
Прочие налоги и сборы	0	0	0	0,00
Итого	2011	1981	-30	98,51

 

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствует о том, что  сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2006г. составила 30 млн р., т.е. организация  уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается  по НДС (-30 млн. руб.), налога на прибыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам  налогов сумма уплаченных налогов  почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райпо внимательно отслеживает  свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

 

 

Таблица 3.2.4- Структура налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации, продукции,  товаров, работ, услуг, млн р.	3627,00	2738,00	-889,00	75,49
2. Налоги, уплачиваемые из выручки,  млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
3. Доля косвенных налогов в выручке  (стр. 2/стр. 1*100), %	14,25	14,68	0,43	103,00
4. Расходы на реализацию, млн р.	901,00	1020,00	119,00	113,21
5. Налоги, относимые на расходы  по реализации, млн р.	517,00	402,00	-115,00	77,76
6. Доля налогов, относимых на  расходы по реализации, в общей  сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), %	57,38	39,41	-17,97	68,68
7. Прибыль отчетного периода, млн  р.	40,00	18,00	-22,00	45,00
8. Налоги, уплачиваемые из прибыли,  млн р.	10,00	23,00	13,00	230,00
9. Доля налогов, уплачиваемых из  прибыли, в общей сумме прибыли  за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), %	25,00	127,78	102,78	511,11

 

Данные таблицы  показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста  налогов и других обязательных платежей. Это говорит об не эффективности  хозяйствования. Причем по исследуемой  организации в 2006г. по сравнению  с 2005г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке  на 3%; снижение доли налогов, относимых  на расходы по реализации, в общей  сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли  за отчетный период на 511,11%.

Далее оценим степень кредиторской задолженности  по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

 

Таблица 3.2.5- Данные о степени участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского  райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	На 1.01.2006	На 1.01.2007	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
1. Кредиторская задолженность по  налогам и сборам, млн р.	5	4	-1	80,00
2. Общая сумма кредиторской задолженности,  млн р.	1282	1400	118	109,20
3. Расчеты, млн р.	3277	1079	-2198	32,93
4. Оборотные активы, млн р.	3069	858	-2211	27,96
5. Совокупные активы, млн р.	4054	1793	-2261	44,23
6. Долевое участие задолженности  по налогам и сборам в составе:
6.1. Общей суммы кредиторской задолженности  (стр. 1/стр. 2*100), %	0,390	0,286	-0,104	73,257
6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), %	0,153	0,371	0,218	242,966
6.3. В формировании оборотных активов  (стр.1/стр.4*100), %	0,163	0,466	0,303	286,154
6.4. Совокупных активов (стр. 1/стр. 5*100), %	0,123	0,223	0,100	180,881

 

Данные таблицы  свидетельствуют о том, что на 1.01.2007г. доля кредиторской задолженности  организации по налогам и сборам в общей сумме задолженности  уменьшилась на 73,257%. Это связано  с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млн р. или  на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации по налогам  и сборам на 1 млн р. или 80%.

 

 

3.3 Факторный  анализ основных видов налогов

 

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов  налогов. Основными источниками  информации при этом являются налоговые  декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности  по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

Проведем  факторный анализ налога на добавленную  стоимость, для чего составим таблицу 3.3.1

 

Таблица 3.3.1- Данные для изучения влияния факторов на сумму НДС к уплате по Калинковичскому райпо за 2005-2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение	Расчет влияния факторов	Влияние факторов
1. Налоговая база, облагаемая по  ставке 18%, тыс. р.	2859	2148	-711	-711*18/118	-108
2. Ставка налога, %	18	18	0	-
3. Налоговая база, облагаемая по  ставке 10%, тыс. р.	1613	1601,7	-11,3	-11,3*10/110	-1
4. Ставка налога, %	10	10	0	-	-
5. Налоговая база, облагаемая по  ставке 15,25%, тыс. р.	48	49	1	1*15,25/115,25	0
6. Ставка налога, %	15,25	15,25	0	-	-
7. Налоговая база, облагаемая по  ставке 9,09%, тыс. р.	1,8	1,7	-0,1	-0,1*9,09/109,09	0
8. Ставка налога, %	9,09	9,09	0	-	-
9. Налоговая база, облагаемая по  ставке 0%, тыс. р.	207	485	278	278*0/100	0
10. Ставка налога, %	0	0	0	-	-
11. Сумма НДС по операциям реализации  товаров по розничным ценам,  тыс. р.	991	1303	312	-	312
12. Налоговые вычеты, тыс. р.	1606,8	1512	-94,8	-	-95
13. Сумма НДС к уплате, тыс. р.	256,7	272,6	15,9	х	16

 

 

Данные таблицы  свидетельствуют о том, что в 2006г. сумма НДС к уплате возросла на 15,9 млн. р., в т.ч. за счет увеличения суммы НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам –  на 312 млн. р. Отрицательное влияние  на увеличение суммы НДС к уплате оказали следующие факторы: за счет уменьшения налоговой базы, облагаемой по ставке 18%, на 711 млн. р. сумма уплачиваемого налога уменьшилась на 108 млн. р.; за счет снижения налоговой базы, облагаемая по ставке 10%, на 11,3 млн. р. сумма НДС также снизилась 1 млн. р.; за счет снижения суммы налоговых вычетов на 94,8 сумма налога увеличилась на эту же сумму.

Основными налогами, уплачиваемыми из прибыли организации, являются налог на недвижимость и  налог на прибыль.

Структура налога на недвижимость, согласно налоговой  декларации и расчета остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению представлена на рисунке 3.3.1 [15, c.187].

 

 

 

 

Рис. 3.3.1. Структурно-логическая модель налога на недвижимость

 

Такая модель наглядно демонстрирует основные факторы  первого и второго порядка, оказывающие  влияние на изменение суммы налога на недвижимость.

На основании  данного рисунка проведем факторный  анализ налога на недвижимость, уплачиваемого  исследуемой организацией, для чего составим следующую таблицу.

 

Таблица 3.3.2- Данные для факторного анализа налога на недвижимость Калинковичского райпо  за 2005-2006гг.

Показатели	4 квартал 2005г.	4 квартал 2006г.	Отклонение	Расчет влияния факторов	Влияние факторов
1. Первоначальная стоимость основных  фондов, тыс. р.	7674,6	8584,0	909,4	909,4*0,3/100	3
2. Первоначальная стоимость льготируемых  основных фондов, тыс. р.	2463,9	2696,4	232,5	232,5*0,3/100	1
3. Первоначальная стоимость основных  фондов, подлежащих налогообложению,  тыс. р.	5210,7	6161,9	951,2	951,2*0,3/100	3
4. Сумма износа основных фондов, тыс. р.	4800,7	5224,8	424,1	424,1*0,3/100	1
5. Сумма износа льготируемых основных  фондов, тыс. р.	1676,8	1725,0	48,2	48,2*0,3/100	0
6. Остаточная стоимость основных  фондов, подлежащих налогообложению,  тыс. р.	2088,7	2661,9	573,2	573,2*0,3/100	2
7. Ставка налога, %	0,3	0,3		-	-
8. Сумма налога, тыс. р.	5,2	6,7	1,4	х	х