Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

При этом согласно п. 34.3 названной инструкции суммы НДС, относящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами республики, не подлежат вычету. Уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) суммы НДС, приходящиеся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг).

Одновременно  с налогом на добавленную стоимость  в системе косвенного налогообложения  используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые  устанавливаются государством в  процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» юридические лица Республики Беларусь являются плательщиками налога на доходы с дивидендов и приравненных к ним доходов.

Дивидендом  для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия  либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения  в связи с правом собственности  на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или  хозяйственном объединении, за исключением:

- выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной формах и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия, при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников;

- выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в  прибылях.

К доходам  от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в  прибылях предприятий, выпустивших  эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.

В международных  договорах между странами-партнерами оговаривается значение термина «дивиденды», а также устанавливается страна и ставка их налогообложения.

Как правило, понятие «дивиденды» обозначает доход от акций или иных прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных  прав, подлежащих такому же налоговому регулированию, как и доходы от акций, в соответствии с законодательством  того договаривающегося государства, в котором юридическое лицо, осуществляющее распределение прибыли, имеет постоянное местонахождение.

Например, согласно Соглашению с Польшей дивиденды, выплачиваемые резиденту Республики Беларусь резидентом Польши, могут облагаться налогом в Польше.

При этом соглашением  оговорено, что взимаемый налог  не должен превышать:

- 10% общей суммы дивидендов, если резидент Республики Беларусь имеет право на дивиденды и является владельцем более 30% капитала резидента Польши, уплачивающего дивиденды;

- 15% общей суммы дивидендов во всех иных случаях.

Согласно  Соглашению с Латвией дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом Латвии, резиденту Республики Беларусь, могут облагаться налогами в Республике Беларусь. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в соответствии с законодательством Латвии, но если получатель (резидент Республики Беларусь) является действительным владельцем дивидендов, то взыскиваемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Согласно  Соглашению с Россией дивиденды, выплачиваемые предприятием России резиденту Республики Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь. Такие дивиденды могут также облагаться налогом в соответствии с законодательством России, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.

Согласно  Соглашению с Украиной дивиденды, выплачиваемые  резидентом Украины, резиденту Республики Беларусь, могут облагаться налогом  в Республике Беларусь. Однако такие  дивиденды могут также облагаться налогом в соответствии с законодательством  Украины, но если получатель фактически имеет право на дивиденды, то взыскиваемый налог не должен превышать 15% общей суммы дивидендов.

Согласно  Соглашению Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества от 24.11.1981 дивиденды, выплачиваемые юридическим  лицом Германии резиденту Республики Беларусь, могут облагаться налогами в Республике Беларусь. Эти дивиденды  могут, однако, облагаться налогами также  в Германии, но налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.

Согласно  Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения  в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества  от 31.07.1985 дивиденды, выплачиваемые  резидентом Великобритании резиденту  Республики Беларусь, освобождаются  от налогов в Великобритании.

Однако в  международных договорах также  предусматривается, что дивиденды, связанные каким-то образом с  коммерческой деятельностью резидентов одного государства через постоянное представительство, расположенное  на территории другого государства, облагаются налогом в этом другом государстве как часть прибыли  постоянного представительства. Другими  словами, если резидент Республики Беларусь получает дивиденды на территории иностранного государства, и они связаны с  деятельностью его постоянного  представительства, расположенного на территории этого иностранного государства, то сумма дивидендов включается в  общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению на территории иностранного государства.

Согласно  ст. 5 Закона о налогах и сборах суммы налогов на полученные за пределами территории Республики Беларусь доходы, уплаченные предприятиями за пределами нашей страны в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налога на доходы в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на доход, подлежащий уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики.

Прибыль, получаемая от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход, в составе налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом  на прибыль не облагается.

Порядок зачета налога на доходы, уплаченного за рубежом  и подлежащего зачету, установлен Методическими указаниями № 114.

Субъекты  хозяйствования, получающие за границей доходы в виде дивидендов или приравненных к ним доходов, сдают в налоговую  инспекцию по месту регистрации  расчет налога на доходы в соответствии с приложением 2 к Методическим указаниям № 114. В расчете налога на доходы дивиденды и приравненные к ним доходы отражаются в полном объеме, то есть как полученные на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

В случае уплаты налога на доход, полученный в виде дивидендов и приравненных к ним  доходов за рубежом, данная сумма  налога подлежит зачету в Республике Беларусь в размере, не превышающем  сумму налога на доход, рассчитанную исходя из ставки налога, установленной  законодательством Республики Беларусь.

В случае, когда  сумма налога на дивиденды и приравненные к ним доходы, уплаченная за рубежом, меньше суммы, рассчитанной исходя из суммы полученного в иностранном  государстве дохода в виде дивидендов и приравненных к ним доходов  и ставки налога, установленной национальным законодательством Республики Беларусь, разница подлежит внесению в бюджет Республики Беларусь. При этом сумма налога на доходы, уплаченная за рубежом, превышающая сумму налога на доходы, исчисленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не подлежит зачету в качестве налога по иному объекту налогообложения.

Сумма налога, уплаченного за рубежом, подтверждается справкой налогового органа (иной компетентной службой государства, в функции  которой входит взимание налогов) иностранного государства, содержащей полное наименование субъекта хозяйствования Республики Беларусь, наименование дохода, подлежащего налогообложению, сумму дохода, ставку налога, сумму  уплаченного за рубежом налога.

 

2.2 Бухгалтерский  и налоговый учет расчетов  по налогам и сборам

 

Бухгалтерский учет — это система измерения, обработки и представления информации о хозяйствующем субъекте. В этой системе регистрируются в денежных единицах все сделки и события, имеющие  хотя бы в малой степени финансовый характер. При этом преследуется цель обеспечить внутренних и внешних  потребителей финансовой информацией  о хозяйствующем субъекте. На основе этой информации принимаются различные  управленческие решения, связанные  с планированием деятельности хозяйствующего субъекта, контролем за его деятельностью  и ее оценкой.

Пользователи  бухгалтерской информации — это  прежде всего собственники предприятия, которые посредством учетных  данных определяют результаты своих  вложений, их сохранность и др. Управленческий персонал предприятия на основе данных бухгалтерского учета судит о  прибыльности предприятия, которая  служит основой его инвестиционной привлекательности, и о ликвидности  предприятия, т.е. о достаточности  платежных средств для погашения  долгов в установленные сроки.

Менеджеры на основе этой информации узнают, какие  выпускаемые предприятием товары наиболее прибыльны, какова себестоимость каждого  вида товара, оправдались ли экономические  расчеты и т.п. Поскольку именно эти лица несут ответственность  за управление компанией и достижение стоящих перед ней целей, они  являются основными пользователями бухгалтерской информации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации — это  прежде всего инвесторы и кредиторы  хозяйствующего субъекта, как действительные, так и потенциальные. Анализируя финансовые отчеты предприятия, они делают выводы о перспективах компании, о целесообразности инвестирования средств и предоставления кредитов, о возможности вернуть ранее сделанные вложения.

Пользователями  бухгалтерской информации являются также лица, которые не имеют непосредственного  финансового интереса в хозяйствующем  субъекте и которым финансовая информация необходима для широких целей. Речь идет об органах планирования экономики, которые, обобщая экономическую  статистику, делают выводы макроэкономического  характера (о национальном доходе, валовом  продукте, структуре производства и  др.).

Регулирующие  органы отраслевой компетенции на основе бухгалтерской информации судят  о соответствии деятельности хозяйствующих  субъектов действующим правилам и нормативам. Банки, страховые организации, инвестиционные институты, участники  фондового рынка периодически представляют государственным органам отчетность по установленным формам.

Налоговые органы являются лишь одним из потребителей учетных данных. Поэтому налоговое  право не может претендовать на регулирование  бухгалтерского учета. Фискальные цели, так или иначе, но исказили бы картину  финансового состояния хозяйствующего субъекта. Интересы других пользователей  учетной информации были бы нарушены. Излишне требовать и ведения хозяйствующим субъектом отдельного самостоятельного налогового учета по правилам, установленным налоговым законодательством. Во-первых, ведение двух параллельных систем учета обходится слишком дорого. Во-вторых, принцип равного налогового бремени требует учета при налогообложении фактической платежеспособности лица, которая является объективным экономическим фактором, зависящим от способов и методов ведения бизнеса, а не от количества систем учета. Бухгалтерский учет развивается в направлении возможно более точного отражения результатов хозяйствования. Налогообложение проводится на основании данных именно бухгалтерского учета.

В Калинковичском райпо для бухгалтерского учета  налогов и отчислений используется счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам", где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам  и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми  актами.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты субсчета:

68-1 "Налоги  и отчисления, включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от  реализации товаров, продукции,  работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги  на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие  налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Учет расчетов по налогам  на доходы физических лиц ведется  на счете 4 68 «Расчеты по налогам и  сборам». На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются  расчеты по подоходному налогу с  физических лиц и налогу на доходы от дивидендов.

Согласно Инструкции о  порядке реализации взимания подоходного  налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (с изменениями и дополнениями, в т.ч. от 04.09.2006 № 96) (далее - Инструкция № 33) Подоходный налог с физических лиц должен отражаться в учете следующим образом:

Д-т 70  К-т 68/4

На субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления" учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических  лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) к уплате в  бюджеты.