Учет и анализ расходов на оплату труда

Анализ использования  рабочего времени осуществляется путем  сравнения фактического количества рабочих дней с плановым в расчете  на одну должность и на весь персонал больницы. При анализе рабочего времени календарный фонд включает в себя фонд внерабочего времени (выходные и праздничные дни) и номинальный фонд рабочего времени, который в учреждениях здравоохранения увеличивается на количество дней, отработанных персоналом больницы в выходные и праздничные дни. С целью оценки эффективности использования рабочего времени необходимо выделить величины нормируемых и ненормируемых потерь времени.

Проведем анализ использования  рабочего времени на основании данных таблицы 8.

Таблица 8 – Анализ использования рабочего времени.

Показатели	Рабочее время, чел-дн.				Отклонение (+/-)		Выполнение плана
	по плану		фактически		на одну должность	по всему персоналу
	на 1 должность	всего	на 1 должность	всего
Среднегодовое число штатных должностей		75		52		-23	69%
Календарный фонд времени	365	27375	365	18980	0	-8395	69%
Праздничные и выходные дни	60	4500	60	3120	0	-1380	69%
Номинальный фонд времени	315	23625	316	16432	1	-7193	70%
В том числе отработано в праздничные  дни	10	750	11	572	1	-178	76%
нормируемые не выходы на работу ( в том числе)	50	3750	51	2652	1	-1098	71%
отпуск	35	2625	34	1768	-1	-857	67%
отпуск по учёбе	2	150	1	52	-1	-98	35%
по листку временной нетрудоспособности	10	750	12	624	2	-126	83%
неявки с разрешения администрации	3	225	4	208	1	-17	92%
Активный фонд рабочего времени	265	19875	265	13780	0	-6095	69%
Ненормируемые целодневные невыходы	1	75	1	52	0	-23	69%
Полезный фонд рабочего времени	264	19800	264	13728	0	-6072	69%

 

Данные таблицы позволяют  сделать вывод о том, что, не смотря на недовыполнение плана по фонду рабочего времени на 31 % (100,0 — 69), что явилось полностью следствием недоукомплектованности штатов.

Наблюдается увеличение количества нормируемых невыходов  на работу на 1 день в расчете на одну должность.

Для оценки уровня использования рабочего времени применяются показатели, характеризующие соотношение между от дельными элементами баланса рабочего времени, которые рассчитываются по следующим формулам:

1)  коэффициент использования  номинального фонда рабочего  времени К(ном):

К(ном)=Такт / Тном

2)     коэффициент  эффективного использования номинального  фонда рабочего времени Кэ.ном  :

Кэ.ном = Тпол / Тном

3)     коэффициент  потерь Кпот:

Кпот = Тпот / Такт

4)     коэффициент  работы в выходные и праздничные  дни:

                                           Кпразд = Тпразд / Тном

Где,   Т ном - номинальный  фонд рабочего времени;

          Т акт -  активный фонд рабочего  времени;

          Т пол -  полезный фонд рабочего  времени;

          Т пот -  потери (ненормированные  невыходы);

          Т празд — время, отработанное  в выходные и праздничные дни.

Проведем оценку указанных  показателей в таблице 9.

Таблица 9 – Анализ коэффициентов  использования рабочего времени.

Показатели использования  рабочего времени	Расчёт показателей (%)		Изменение (+,-)
	по плану	фактически
Коэффициент использования номинального фонда	84,1270%	83,8608%	-0,27%
Коэффициент эффективного использования номинального фонда	83,8095%	83,5443%	-0,27%
Коэффициент потерь	0,3774%	0,3774%	0,00%
Коэффициент работы в выходные и праздничные дни	3,1746%	3,4810%	0,31%

 

Отклонения показателей  от их планового уровня можно считать  незначительными. В целом уровень  использования рабочего времени  соответствует плановому. При этом следует обратить внимание не повышение числа нормируемых невыходов на работу, в особенности в связи с временной нетрудоспособностью.

На намного увеличился коэффициент работы в выходные и  праздничные дни, на 0,31 , что свидетельствует  об ответственности работников, и  старания выполнить работу в срок, не смотря на праздники.

Анализ рабочего времени  и эффективности труда предполагает также характеристику таких показателей  рабочего времени, как средняя продолжительность  рабочей недели и средняя продолжительность  рабочего дня. Причем в условиях высокого уровня совместительства целесообразным будет представить эти показатели в расчете на одну должность и на одного работника, что показано в таблице 10.

Таблица 10 – Анализ рабочего времени персонала поликлиники.

Показатели	Категории персонала			Всего
	Врачи	Средний медперсонал	младший медперсонал
1. Численность работников, отработавших  полный месяц, чел	13	18	17	48
2. Число занимает ими должностей	15	25	25	65
3. Сумма продолжительности рабочей  недели по каждой должности,  чел. -ч	570	975	950	2495
4. Средняя продолжительность рабочей недели, ч:
а) на должность	38	39	38	38,385
б) на работника	43,85	54,17	55,88	51,98
5. Средняя продолжительность рабочего  дня, ч:
а) на должность	6,33	6,50	6,33	6,40
б) на работника	7,31	9,03	9,31	8,66
6. Отклонение, ч	0,97	2,53	2,98	2,27

 

На основании таблицы  можно отметить, что по категориям персонала от врачей к младшему медицинскому персоналу увеличивается не только продолжительность рабочего дня  в расчете на должность, но и разность между продолжительностью дня, рассчитанной на одну должность и на одного работника, а значит, увеличивается уровень совместительства. В среднем по поликлинике при 6-дневной рабочей неделе специалист находится на рабочем месте в течение 7,31 часов, что в принципе нормально, и не влияет на качество работы. Но, тем не менее хотелось бы опустить этот показатель до уровня 6 часов, так как этот показатель, косвенным образом сказывается на  увеличение числа невыходов на работу в связи с временной нетрудоспособностью.

Однако необходимо отметить, что затраты рабочего времени не дают еще полного представления о загруженности работников в течение рабочего дня и отчетного периода в целом, об интенсивности их работы и ее эффективности с точки зрения получения конкретных конечных результатов. Эффективность труда работников больничных учреждений традиционно характеризуется показателем числа отработанных койко-дней в расчете на одну должность: Фактически этот показатель является уровнем обслуживания. Его можно рассчитать как на должность, так и на одного работника учреждения, а также на одного специалиста ведущей категории. Однако уровень обслуживания нельзя однозначно назвать показателем производительности труда, так как выполнение плана по числу койко-дней может быть достигнуто и без обеспечения надлежащего качества предоставления услуг.

Важное значение имеет  также квалификационная структура  персонала. Измерение влияния этих характеристик труда и его  организации на фактический уровень  производительности труда представляется довольно сложным и дорогостоящим делом. Зная, что перечисленные факты в совокупности в конечном счете находят отражение в снижении затрат труда и повышении интенсивности работы персонала, целесообразно оценить, в какой степени изменение уровня обслуживания было результатом влияния экстенсивных факторов.

Необходимо отметить, что увеличение средней продолжительности  рабочего дня врачебного персонала  стало результатом изменения  структуры как  по признаку профессии  и специальности, так и по условиям труда врачей. Что же касается составляющих факторов увеличения среднечасового, обслуживания, то на данном уровне аналитической информации невозможно выяснить, стало ли это увеличение результатом интенсификации труда или следствием ухудшения качественных характеристик труда врачебного персонала.

Так как в целом  по больнице недостающее число занимаемых должностей составляет 11 (таблица 7), можно  говорить о превышении норм обслуживания в расчете на число пациентов  установленных штатными нормативами. Превышение этих норм также свидетельствует о снижении качества услуг, предоставляемых пациентам. 

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются. Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного  отклонения и структуру фон да заработной платы в таблице 11.

Таблица 11 – Анализ структуры  фонда заработной платы

Категория персонала	По плану		Фактически		Отклонение		Выполнение плана
	сумма млн. у.е.	удельный вес	сумма млн. у.е.	удельный вес	абсолютное , у.е.	удельного веса
Врачи	11000	32,35%	12500	33,51%	1500	1,16%	113,64%
Средний медицинский персонал	12000	35,29%	12300	32,98%	300	-2,32%	102,50%
Младший медицинский персонал	9000	26,47%	10000	26,81%	1000	0,34%	111,11%
Прочие работники	2000	5,88%	2500	6,70%	500	0,82%	125,00%
Всего	34000	100,00%	37300	100%	3300		109,71%

 

План по фонду заработной платы перевыполнен на 9,71 %, при чем, при не стабильности структуры персонала, структурных сдвигов по фонду  заработной платы не наблюдается, что  можно рассматривать как положительное явление. Можно отметить чрезмерное перевыполнение плана по прочим работникам, это свидетельствует от части нерациональном распределении средств. Можно отметить уменьшение удельного веса Среднего мед. персонала. При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по больнице составило 3300 у.е., устанавливаются факторы, влияющие на величину отклонения: количество штатных должностей и уровень средней заработной платы. На основании данных таблицы 12 рассчитаем влияние этих факторов на размер фонда заработной платы таблица 13.

Таблица 12 – Анализ фонда  заработной платы.

Категория персонала	Фонд заработной платы у.е.		Отклонение	Кол-во должностей		Отклонение	Средняя заработная плата у.е		Отклонение
	по плану	фактически		по плану	фактически		по плану	факт
Врачи	11000	12500	1500	15	13	-2	733,33	961,54	228,21
Средний медицинский персонал	12000	12300	300	25	18	-7	480,00	683,33	203,33
Младший медицинский персонал	9000	10000	1000	25	17	-8	360,00	588,24	228,24
Прочие работники	2000	2500	500	10	4	-6	200,00	625,00	425,00
Всего	34000	37300	3300	75	52	-23	453,33	717,31	263,97