Учет и анализ расходов на оплату труда

 

Таблица 13 – Анализ отклонения по фонду заработной платы.

 

Категория персонала	Отклонение по фонду заработной платы
	Всего	в том числе за счёт изменения
		Количества должностей у.е	средней заработной платы у.е.
Врачи	1500	-1466,67	2966,67
Средний медицинский персонал	300	-3360,00	3660,00
Младший медицинский персонал	1000	-2880,00	3880,00
Прочие работники	500	-1200,00	1700,00
Всего	3300	-8906,67	12206,67

 

 

Таким образом, в результате роста среднего размера заработной  платы на 58.22 % (263,97/ 453,33* 100) влияние этого роста полностью покрыло отрицательное влияние на величину фонда заработной платы изменения количества должностей. Существенно изменилась заработная плата прочих работников, почти в 3 раза. Возможно, руководство пошло на эти крайне радикальные меры в связи с очень высокой текучестью этих кадров.

 

5.Анализ расходов  по оплате труда. Оценка обоснованности  роста расходов по оплате труда,  эффективности использования средств на оплату труда.

В процессе анализа необходимо рассмотреть  абсолютное отклонение по фонду заработной платы, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы. Рассчитаем абсолютное отклонение фонда заработной платы по элементам расходов бюджетной классификации, таблица 14.

Таблица 14 - Анализ выплат по элементам бюджетной классификации.

Элемент бюджетной классификации	Размер выплат у.е.		Отклонение
	план	факт
Основной оклад  штатных  работников	19000	16700	-2300
Надбавки к заработной плате штатных работников	2000	2300	300
Дополнительная оплата штатных работников	3800	3120	-680
Оплата труда внештатных сотрудников	300	100	-200
Прочие денежные выплаты	8900	15080	6180
Всего оплата	34000	37300	3300

 

Как видно из таблицы 14, положительное изменение фонда за работной платы было получено лишь за счет увеличения против сметы размера таких выплат, как прочие денежные выплаты в самой большей степени и в значительно меньшей степени надбавки к заработной плате, тогда как размер выплат по основному окладу и дополнительным оплатам снизился соответственно на 12,1  % ( 2300 / 19000 * 100) и 17.89  % ( 680 / 3800 * 100).

Так как снижение числа занятых должностей имеет отрицательное влияние на размер выплат по всем элементам бюджетной классификации (за исключением размера оплаты труда внештатных сотрудников), наиболее интересной в этой ситуации будет оценка влияния на размер выплат, среднего уровня этих оплат. Таким образом, следующие исследования будут посвящены факторному анализу отклонений по фонду заработной платы в разрезе элементов бюджетной классификации, а также причин этих отклонений. В первую очередь следует оценить изменение общего размера основного оклада рабочих и служащих, что и будет сделано на основании данных таблицы 15.

Таблица 15 - Анализ основного оклада по категориям персонала больницы.

Категория персонала	Всего основной оклад у.е.		Отклонение	Кол-во должностей		Отклонение	Средний основной (месячный) оклад  у.е.		Отклонение
	по плану	фактически		по плану	фактически		по плану	факт
Врачи	4180	3700	-480	15	13	-2	900,00	840,00	-60,00
Средний медицинский персонал	7000	5800	-1200	25	18	-7	450,00	430,00	-20,00
Младший медицинский персонал	6200	5900	-300	25	17	-8	300,00	280,00	-20,00
Прочие работники	1620	1300	-320	10	4	-6	300,00	250,00	-50,00
Всего	19000	16700	-2300	75	52	-23	453,00	430,00	-23,00

 

Данные таблицы свидетельствуют  о резком падении против сметы  размера среднего основного оклада. Для врачебного персонала основной оклад снизился на 6,67  % ( 60 / 900 * 100), для среднего и младшего медицинского персонала соответственно на 4.44 % (20 / 450 * 100) и 6,6 % ( 20 /300 * 100), по прочему персоналу — на 16.6  % ( 50 / 300 * 100).

Так как сметные назначения в течение года корректируются при  изменении условий оплаты труда, такой высокий процент отклонений никак нельзя отнести за счет низкого  уровня планирования основного оклада. Выявить причины подобных изменений  поможет понимание сущности основного оклада как элемента фонда заработной платы. Планирование размера основного оклада по смете происходит на основании тарификационных списков и включает в себя такие элементы, как количество штатных должностей, размер тарифной ставки первого разряда и такие характеристики, как тарифные коэффициенты конкретных работников (которые зависят от должности и уровня квалификации) и показатели стажа. Таким образом, резкое снижение среднего размера основного оклада является результатом изменения структуры работающих в пользу низко квалифицированных, не аттестованных специалистов и специалистов с низким показателем стажа, что полностью подтверждается результатами исследования квалификационной и стажевой структуры персонала больницы (таблица 2).

Чтобы выяснить, какая  часть общего размера снижения выплат по основному окладу стала следствием изменения структуры персонала  больницы, а какая — результатом  несоответствия числа занятых должностей их плановому количеству, проведем факторный анализ влияния в таблица 16.

Таблица 16 - Факторный Анализ оплаты труда работников больницы.

Категория персонала	Отклонение по фонду заработной платы
	Всего	в том числе за счёт изменения
		Количества должностей у.е	средней заработной платы у.е.
Врачи	-480	-21,60	-9,36
Средний медицинский персонал	-1200	-37,80	-4,32
Младший медицинский персонал	-300	-28,80	-4,08
Прочие работники	-320	-21,60	-2,40
Всего	-2300	-109,80	-20,16

 

 

 

 

Таким образом, снижение размера среднемесячного оклада стало причиной снижения общего размера основного оклада на 20,16  у.е., что составляет всего 1 % (20.16  / 2300 * 100)  всей величины изменения.

Следующий элемент фонда  оплаты труда  «Надбавки к заработной плате». 

Оценим состав и структуру  этого элемента в таблице 17.

 

 

Таблица 17 - Анализ элемента расходов "Надбавки к заработной плате".

 

Вида оплат	Общий размер оплат				Средний годовой размер оплат, у.е		Отклонение
	по плану		фактически		план	фактически	Среднего размера оплат	удельного веса %
	у.е	удельный вес	у.е.	удельный вес
За звание и учёную степень	130	6,50%	123	5,35%	8,67	8,2	-0,47	-1,15%
За квалификационную категорию	1658	82,90%	1500	65,22%	66,32	66,1	-0,22	-17,68%
За интенсивность труда	212	10,60%	677	29,43%	8,48	9,2	0,72	18,83%
Всего	2000	100,00%	2300	100,00%	83,47	83,5	0,03

 

Нетрудно заметить, что  снижение среднего годового размера  выплат произошло по тем видам  надбавок к заработной плате, общий  размер которых зависит от квалификационной структуры персонала. Таким образом, повышение среднего годового размера надбавок на 0,03 у.е. руб. полностью явилось результатом резко роста величины выплат надбавок за интенсивность и напряженность труда. Общий размер этих выплат в расчете на одну должность возрос на 8.49 % (0, 72/ 8,48 * 100). Подобное изменение в основном явилось следствием недоукомплектованности штатов, в результате которой выполнение фактического объема работы (обслуживание фактического количества пациентов) требует повышения интенсивности труда или, другими словами, снижения затрат времени на выполнение услуг, увеличения темпа обслуживания, а значит, превышения норм обслуживания и норм загрузки. Оплата за подобное изменение характеристик труда может производиться за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания (включается в элемент «дополнительная оплата гражданских служащих»), а также интенсивность и напряженность труда. При анализе данных выплат необходимо оценить обоснованность их, что предполагает изучить реальность расширения зон обслуживания и интенсификации труда. При такой оценке следует обратить внимание на результат работы учреждения и использовать материалы работы отделений, а также материалы работы комиссии по анализу работы бригад, комиссии по внедрению новых методов диагностики и, аттестационной комиссии, лечебно-контрольной комиссии и другую информацию.

Абсолютное отклонение элемента «Надбавки к заработной плате» от сметы составило 300  у.е. (таблица 14 ). Оценим размер влияния на эту сумму факторов изменения количества должностей и изменения среднего годового размера надбавок. Оценим состав и структуру следующего элемента фонда заработной платы — «дополнительная оплата штатных работников » в таблице 18.

Таблица 18 - Анализ элемента расходов "Дополнительная оплата гражданских служащих".

Вида оплат	Общий размер оплат				Средний годовой размер оплат, у.е		Отклонение
	по плану		фактически		план	фактически	Среднего размера оплат	удельного веса %
	у.е	удельный вес	у.е.	удельный вес
За замену уходящего персонала  в отпуск	1200	31,58%	1100	29,73%	12,00	8,2	-3,80	-1,85%
За работу в праздничные дни	268	7,05%	320	8,65%	2,40	2,70	0,30	1,60%
За работу в ночное время	212	5,58%	205	5,54%	2,10	2,2	0,10	-0,04%
За совмещение профессий, расширение зоны обслуживания	120	3,16%	220	5,95%	1,20	2,1	0,90	2,79%
Доплаты к тарифным ставкам и  окладам	2000	52,63%	1855	50,14%	18,00	17	-1,00	-2,50%
Всего	3800	100,00%	3700	100,00%	35,70	32,20	-3,50