Учет и аудит доходов организации

 

Счет «Доход от реализации ценных бумаг» предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг.

Счет «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по представленным займам, договорам долгосрочной аренды и др.

Доход в виде процентов  согласно СБУ 5 признается на основе реального временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Например, субъект имеет вексель, полученный им от покупателя товаров, под 24% годовых. ежемесячно доход по составляет 2% (24/12) от суммы задолженности.

Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено  право акционера на их получение.

При получении дивидендов по акциям, начислении процентов по приобретенным ценным бумагам, а  также по предоставленным займам и договорам долгосрочной аренды составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 4.

Корреспонденция счетов при получении дивидендов по акциям, начислении процентов по приобретенным  ценным бумагам, а также по предоставленным  займам и договорам долгосрочной аренды

№	Отражение хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	Начислены причитающиеся дивиденды по акциям, проценты по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды	23734501	Начисленные вознаграждения	Дивиденды по акциями доходы в виде вознаграждения
2	Списаны суммы доходов, полученные прошлых отчетных периодах, учтенные на счете 611 «Доходы будущих периодов», относящиеся к данному отчетному  периоду.	10555910	Доходы будущих периодов	Дивиденды по акциями доходы в виде вознаграждения
3	Отражена сумма доходов от приобретения ценных бумаг по цене ниже их номинальной  стоимости	44716205	Облигации	Дивиденды по акциями доходы в виде вознаграждения
4	В конце года сумма полученного  дохода списывается на счет итогового  дохода (убытка)	79006616	Дивиденды по акциями доходы в виде вознаграждения	Итоговый доход (убыток)

 

Счет «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета  курсовой разницы, которая возникает  при изменении курса тенге  по отношению к конвертируемым иностранным  валютам.

Остатка на конец года по счету «Доходы от курсовой разницы» не должно быт. Счет «Субсидии исполнительных органов власти» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету «Субсидии исполнительных органов власти», как правило, не должно быть, он закрывается в конце года, как и всем счета  7 раздела, на счет «Итоговый доход (убыток)».

Счет «Прочие» предназначен для учета прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

- излишки основных  средств, выявленные при инвентаризации  основных средств и незавершенного строительного производства (дебет счетов «Здания и сооружения» - «Незавершенное строительство», кредит счета «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

- излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации (дебет счета «Сырье и материалы» - «Прочие материалы», «Строительные материалы и др.», «Готовая продукция», «Товары приобретенные», «Прочие товары»; кредит счета «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

- излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (дебет счетов «Наличность в кассе в национальной валюте», «Наличность в кассе в иностранной валюте»; кредит счета «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

- положительная суммовая  разница, возникающая у субъекта  в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки;

- доход от передачи  внеоборотных активов в текущую  аренду  ( дебет счета «Прочая  дебиторская задолженность», кредит  счета «Прочие доходы от неосновной  деятельности»;

- доход, полученный  в результате изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций (дебет счетов 40 подраздела; кредит «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

- безвозмездное поступление  активов от юридических и физических  лиц;

- суммы, поступившие  от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;

- суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических  и физических лиц.

После приведенных записей  счет «Прочие доходы от неосновной деятельности» должен быть закрыт. Корреспонденция по счету «Прочие доходы от неосновной деятельности» приводится в таблице 5.

Таблица 5.

Корреспонденция по счету  «Прочие доходы от неосновной деятельности»

№	Отражение хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц: Нематериальные активы       Основные средства           Материалы                   Товары приобретенные     Денежные средства в национальной и иностранной валюте	8324775       15409726           873237482                   261763239     40315721	Лицензионное соглашение, Патенты, Прочие нематериаль-ные активы Земля, Здания и сооружения, Машины и оборудования, Транс-портные средства, Прочие ОС, Незавер-шенное строительство Сырье и материалы, Покупные полуфабри-каты и комплектующие изделия, конструкции и детали; Топливо; Тара и тарные материалы; Запасные части; Про-чие материалы, Строи-тельные материалы и др. Готовая продукция, Товары приобретенные, Прочие товары Деньги на расчетном счете, Деньги на валютном счете внутри страны, Наличность в кассе в национальной валюте, Наличность в кассе в иностранной валюте	Прочие доходы от неосновной деятельности   Прочие доходы от неосновной деятельности       Прочие доходы от неосновной деятельности               Прочие доходы от неосновной деятельности Прочие доходы от неосновной деятельности
2	Доход от передачи основных средств  в текущую аренду	68450706	Прочая дебиторская задолженность, Деньги на расчетном счете, Наличность в кассе в национальной валюте	Прочие доходы от неосновной деятельности
3	Суммы, удержанные из оплаты труда персонала, в счет возмещения причиненного предприятию ущерба		Расчеты с персоналом по оплате труда	Прочие доходы от неосновной деятельности
4	Суммы, начисленных штрафов, пени, неустоек и других возмещений		Задолженность работников и других лиц, Прочая дебиторская задолженность	Прочие доходы от неосновной деятельности
5	Доход от изменения текущей  стоимости краткосрочных финансовых инвестиций		Акция, Облигации, Прочие финансовые инвестиции	Прочие доходы от неосновной деятельности
6	Доход от суммовой разницы		Прочая дебиторская задолженность	Прочие доходы от неосновной деятельности

 

Аналитический учет по счетам «Доход от выбытия нематериальных активов», «Доход от выбытия основных средств», «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций», «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения», «Доходы от курсовой разницы», «Субсидии исполнительных органов власти», «Прочие доходы от неосновной деятельности» ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

2.3. Учет итогового дохода или убытка

 

Для учета итогового  дохода или убытка за отчетный период применяют счет «Итоговый доход (убыток)». Счет предназначен для определения  итоговой суммы дохода (убытка) путем составления дебетового и кредитового оборотов.

В течение отчетного периода  доходы от различных видов деятельности предприятия собираются на счетах подразделов  «Доходы от основной деятельности», «Доход от неосновной деятельности», «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций», (в части полученного дохода), «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» - в части полученного дохода).

На счетах подразделов – «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», «Расходы по реализации товаров (работ, Услуг)», «Расходы по неосновной деятельности», «Общие и административные расходы», «Расходы по процентам», «Расходы по подоходному налогу», «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» (в части полученного убытка), «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях», «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» в течение года накапливаются  расходы, связанные с извлечением полученного дохода.

В конце года на сумму полученных доходов составляют следующую корреспонденция счетов:

Дебет счетов подразделов «Доходы от основной деятельности» (счета 701-709), «Доход от неосновной деятельности» (счета «Доход от выбытия нематериальных активов», «Доход от выбытия основных средств», «Доход от выбытия инвестиций», «Дивиденды по акциям», «Доходы в виде вознаграждения», «Доходы от курсовой разницы», «Субсидии исполнительных органов власти», «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Кредит счета «Итоговый доход (убыток)»

На сумму доходов, полученных от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также доходов, полученных от долевого участия в других организациях, составляют следующую корреспонденцию  счетов:

Дебет счетов подразделов «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций» и «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях».

Кредит счета «Итоговый доход (убыток)».

В конце года в дебет счета  «Итоговый доход (убыток)» списывают  учтенные расходы (убытки) с кредита  счетов  подразделов «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»  (счета «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг» - 808), «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» (счет «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», «Общие административные расходы» (счет «Общие административные расходы», «Расходы в виде вознаграждения» (счет «Расходы в виде вознаграждения»), «Расходы по неосновной деятельности» (счета «Расходы по выбытию нематериальных активов», «Расходы по выбытию основных средств», «Расходы по выбытию инвестиций, финансовых инвестицтй», «Расходы по курсовой разнице», «Прочие расходы по неосновной деятельности», «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» (счета «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий» – «Прочие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций»), «Доходы от стихийных бедствий», «Доходы (убытки)) от прекращенных операций», «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях».

Расходы (убыток) имеющие место  на счетах подраздела «Возвраты проданных  товаров и скидки с продажи, а  также скидки с цены» списывают  в дебет счета «Итоговый доход (убыток)» с кредита счетов «Возврат по реализации» - «Скидка с цены» списывают в дебет счета «Итоговый доход (убыток)» с кредита счетов «Возврат по реализации» - «Скидка с цены».

Счет «Итоговый доход (убыток)»  является сопоставляющим: на нем производится сопоставление доходов  (кредит счета «Итоговый доход (убыток)») и расходов (дебет счета «Итоговый доход (убыток)») хозяйствующего субъекта.

В конце года счет «Итоговый  доход (убыток)» закрывается: доход отражается по дебету счета «Итоговый доход (убыток)» и кредиту счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», убыток отражается по кредиту счета «Итоговый доход (убыток)» и дебету счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»,

Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Чрезвычайные операции – это операции или события, происходящие редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решений  руководства.

Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, носят аномальный характер, их влияние на финансовые положения хозяйствующего субъекта может быть существенным.